基于企业价值对内部审计的研究

王文婷

摘要：随着我国经济的高质量发展，内部审计正向企业价值增值方向发展。基于企业价值的内部审计的优势是传统内部审计无法比拟的，但由于我国内部审计起步较晚，以价值增值为导向的内部审计仍存在问题和挑战。本文从公司治理、内部控制、风险管理、审计质量四个方面，分析了内部审计对企业价值的影响，得出内部审计对企业价值增值具有重大意义。同时，本文提出了建立基于企业价值的内部审计模式，分析了如何加强内部审计服务于企业价值的手段。研究表明，内部审计具有重要的价值增值作用，同时，与其他机制的良性互动，有助于充分发挥内部审计对公司价值的促进作用。

关键词：企业价值;内部审计;公司治理; 内部控制;风险管理

1.引言

随着我国经济进入高质量发展阶段，市场竞争越来越激烈，行业面临的挑战日益复杂，企业在日常经营管理中逐步树立起价值观念。为了使内部审计更好的为公司服务，越来越多的企业开始引导内部审计工作建立在企业价值增值基础上开展。

我国内部审计研究相较于国际内部审计研究起步较晚，但随着国家对公司质量的重视、经济的快速发展，内部审计越来越受到政府和企业的关注。2003年以来，我国出具了一系列关于内部审计的规范指引，例如《内部审计基本准则》、《内部审计职业道德规范》等。2013年，我国新修订的《内部审计基本准则》首次明确了内部审计在提升我国公司治理及促进价值增值方面的作用，内部审计确认和咨询的作用正在不断强化，因为实施内部审计一方面可以发现问题防范风险，另一方面可以完善企业风险管理与内部控制，从而使企业达到提高运营效率、为企业增值的目的。

2.内部审计的相关内涵

国际内部审计师协会（IIA）提出“内部审计是一种为促进价值增值，改变组织营运而进行的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统而严谨的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的有效性，以帮助组织实现其目标。”该定義将内部审计的目标定位于实现企业价值增值，强调了内部审计是确认和咨询的活动，预示着内部审计的职能进一步扩大，因此内部审计在职能转变方面面临着巨大挑战。

具体来说，内部审计活动包括两大类，分别是确认和咨询，确认是指确认是指对客观评价审计对象，并发表审计意见，主要包括舞弊调查、风险管理和内部控制、财务审计、绩效审计等活动，企业可以通过确认活动来增强企业财务和业务信息的真实可靠性;咨询是指为公司业务活动提供建议，为企业工作人员提供培训等活动，这类活动有利于企业提高经营效率和效果。因此，内部审计的确认和咨询活动通过完善企业的公司治理、风险管理和内部控制，进一步影响企业价值。

3.内部审计为企业价值服务的必要性

3.1由内部审计的局限性决定

从传统内部审计角度来说：其一，在沟通方面，内部审计部门可以对审计对象进行监督和评价并发表内部审计意见，在向上级汇报问题时，内部审计部门很容易和被审计部门产生意见分歧，沟通不当导致内部审计工作开展受阻;其二，在独立性方面，根据受托责任理论，内部审计是公司内部连接股东和管理层的纽带，内部审计一方面要对治理层负责，另一方面还受管理层制约，使得内部审计独立性受到一定程度的影响，比如我国企业的内部审计大多隶属于董事会，从组织上看存在独立性，但由于不参与企业的经营管理，导致内部审计虽然保持了经营上的独立，但却不能为企业防范风险创造价值;其三，在职能方面，传统内部审计的职能重在监督和评价，强调在过去经验的基础上寻找对策，倾向对问题的简单概括，不注重寻找导致被审计部门问题的根本原因;其四，在人员素质方面，内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质，包括职业道德素养以及专业胜任能力，不同于外部审计，内部审计“治理”职能的发挥要求内审人员具备综合素质，但传统内部审计仅注重财务收支审计、监督与评价，内部审计人员素质并没有成功过渡到“治理”层面。

事实上，我国内部审计很早就产生了，但在内部审计出现的前几年间，不受重视已是不争的事实，近两年，内部审计在企业中的地位才逐渐上升，内部审计制度得不到有效执行以及如何帮助企业提升价值的道路还需要不断探索。内部审计在国内并不成熟，从上市公司反映的情况而言，一些企业内部审计传统职能的发挥都未能实现。

3.2受经济社会发展影响

在市场竞争日益激烈的当今，企业为了稳定业绩，实现长远稳定的发展，开始将重心投入到内部审计建设中，以提升自身竞争力。当然，经济发展程度越高，企业面临的风险也越多，内部审计需顺应当下高风险经营状态，由传统内部审计模式转向基于价值增值的内部审计模式，以增加企业价值为目标在监督和评价的职能基础上，注重于为企业经营管理者提供咨询服务。此外，越来越多的企业为了降低成本提高管理效率，开始利用专业咨询机构为公司发展服务，内部审计面临被边缘化的风险，因此内部审计要想在企业中保有独立地位，为企业创造价值。

4.内部审计如何影响企业价值

4.1内部审计通过公司治理影响企业价值

从内部审计在公司治理中的作用来看，内部审计利于股东监督经营者，实现股东利益最大化。企业所有权与经营权的分离是委托代理关系产生的最重要原因，股东出“资”，管理者出“力”，就使得股东（委托人）和管理层（受托人）存在信息不对称、利益不对等的矛盾。因此，了解管理者对股东而言尤为重要。基于企业价值的内部审计包含企业经营管理审计的综合性审计，这种审计有利于缩小董事会、股东及管理层的信息不对称性，缩小股东与管理层的利益不对等关系，有利于在股东获得最大利益的基础上实现管理层的利益，使管理层愿意按照股东的意愿行使决策。由此看来，基于企业价值的内部审计不但有利于财务信息的确认，而且有利于管理层高效率管理企业，使得企业降低交易成本和代理成本，从而影响公司价值。

从内部审计在管理中的作用来看，基于企业价值的内部审计一方面有利于高级管理层了解企业日常经营活动中产生的问题;另一方面有利于管理层利用内部审计的信息站在“上帝视角”全面了解问题，从而制定出更符合实际情况的有效的解决方案。

从分析资本的作用来看，有助于使资本和流动性紧缩的可能性降低，与具有更高不确定性和风险的公司相比，如果其提供高质量确认信息，则资本成本会更低，进而影响企业价值。

4.2内部审计通过完善内部控制影响企业价值

在现代公司制企业中，股东或者董事会对经营管理者监督所起到的作用是有限的，因此必须建立一个对内部经营管理进行监督的系统。从监督系统的有效性角度讲，内部控制虽然在监督方面起到了一定的作用，但仍然需要一个专门的职能部门将内部控制运行中存在的问题及时准确地反馈给最高经营管理者，从而对内部控制的运行进行控制、平衡和考核，使最高经营管理者对内部控制作出合理的及时的调整，以保证其运行效率。这个专门的职能部门由内部审计实现，它是实现评价内部控制的有效手段。内部审计可以通过分析制度问题产生的原因和影响，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施来完善公司的内部控制，通过内部控制环境的完善，有利于企业盈利能力的提升。

4.3内部审计通过战略风险防范影响企业价值

在战略决策阶段，内部审计可以为决策提供可靠的信息和建议，以支持决策的有效性。由于内部审计监督贯穿于战略实施始终，内部审计的存在可以有效监督企业战略的具体实施情况，防止偏离战略目标;此外内部审计在全过程参与中会时刻关注市场风险，对战略的实时调整做出建议。由此，内部审计可以通过战略目标的实现，增加企业价值。

4.4内部审计通过审计质量影响企业价值

有研究表明（陈莹，2016），内部审计质量与企业价值呈正相关关系，内部审计质量越高，越有利于企业价值的提升。高质量的内部审计是向董事会及高级管理层分别汇报工作，有利于弥补“信息不对称性”，既能实现股东利益最大化，又能使高级管理层不断完善企业经营管理策略，充分执行确认和咨询活动，达到企业长期稳定发展的治理效果计运营效率，实现企业价值增值。此外高质量的内部审计工作有助于增进内部审计部门和其他部门的沟通，实现企业内部信息共享，有利于内部审计充分发挥其职能作用，使被审计部门更容易采取内部审计建议，达到利于企业经营活动良性循环的目的，有利于为企业创造利润，实现企业价值增值。

5.加强内部审计服务于企业价值的手段

5.1增强内部审计制度性安排

首先要建立健全内部审计法律法规体系，内部审计工作的开展需要法律法规及职业道德规范和制约。我国应在我国国情的基础上，借鉴和总结国际内部审计的经验，建立全面有效的内部审计法律体系。此外，在相关法律体系中，应当明确内部审计的组织形式及地位。事实上，要想内部审计普及到中小企业或提升内部审计作用，法律还应明确规定内部审计的地位及组织形式。在细化内部审计的法律条文中，应明确审计委员会的建设、内部审计标准、捏不升级程序及方法等，只有细化法律条文才有利于企业内部审计不断通過法律进行规范和完善。

其次，建立内部审计人员职业制度体系，在制度条件上，国家为内部审计提供了职业化的标准。当前，我国内部审计职业化考试已建立，类似财会行业，设置初级、中级、高级审计师的职称考试等，还应当健全内部审计职业质量标准体系，科学量化考核职业道德管理。在企业中，企业应当制定内部审计规章制度，使内部审计人员在执行内部审计任务时有规可依。

最后，我国内部审计机构应建立一套内部审计运作模式。这种模式的设立必须稳固或内部审计的独立性较强，确保内部审计人员公正客观的行使内部审计职责，对管理层进行有效监督，抓住机遇，调整战略，实现企业长远发展。内部审计运作模式可参考外部审计的程序和方法，使内部审计全程参与到企业的经营过程中。

5.2优化内部审计环境

企业应当加强内部审计与董事会和管理层的信任与联系。一方面，在被审计部门看来，内部审计部门是检查被审计机构并找出漏洞和错误的机构，被审计部门认为内部审计人员是“有意找茬”，从而使内部审计部门孤立，出现被审计部门不配合现象;另一方面，在管理层看来，内部审计人员是股东派来的监管者，内部审计人员如果提出一系列问题，则在管理者看来可能是否定其工作，管理层对内部审计的支持度是有限的。由此，企业必须加强董事会和管理层对内部审计良好的看法和态度。

内部审计有效实施的基础是独立性，因此公司治理结构的合理性对内部审计独立性有重要影响。我国企业内部审计机构设置主要有以下模式：设置于财会部门;总经理领导;董事会下设;隶属监事会;董事会下设的审计委员会领导。不同的模式具有不同的独立性，其中，隶属于董事会的审计委员会的内部审计独立性最强，企业应当将内部审计设于审计委员会之下，其承担的主要责任是：监督企业的内部审计制度及其实施;保证内审机构的独立性及内审人员的客观性;制定内部审计战略规划;建立健全内部审计质量控制体系;监督与评价董事会的相关行为，并为其提供决策服务;负责内部审计与外部审计之间的沟通。

价值增值型的内部审计最大的特点是以企业价值为核心为企业提供确认咨询服务，与公司治理目标一致。基于企业价值的内部审计的重点是确保企业在经营过程中降低成本，面对风险时尽量风险最小化，抓住企业发展的关键机遇，为企业面临的挑战作出详细战略规划，帮助企业实现战略目标。因此，内部审计应构建能动式的双轨报告关系，即面向审计委员会与高管层的能动式双轨报告。即分别向审计委员会及高级管理层报告，企业价值的内部审计针对审计委员会和高管层这两个不同的客户，基于他们各自的需求和目标，分别提供具体服务，使确认和咨询活动更有针对性，其建议更有价值。

为使内部审计部门能在企业不同发展阶段满足企业不同需求，企业应当建立学习型内部审计组织。首先企业需营造良好的不断学习的企业文化，营造浓厚的学习氛围;其次，将学习型内部审计组织落实到规章制度，提供必要的学习资源;最后，仅内部审计部门学习是不够的，企业需要调动管理层及各组织部门学习，使企业从上到下的组织都成为学习型组织。

5.3转变内部审计职能和理念

在内部审计全过程中，内部审计部门应当主动参与介入企业生产经营活动，及时与被审计部门沟通，提出相应的建议，同时要求被审计部门报以探讨的态度与内部审计部门通力合作，找出问题根源所在，解决内部审计发现的问题。

在职能转变的过程中，内部审计人员应分别通过审计委员和高级管理层会对企业战略决策、战略规划及具体实施的可行性进行有效分析，对由此可能产生的经济活动效益进行评价，针对不同的报告主体，揭示主要矛盾、分析深层次的原因、研究措施并提出合理建议。由单一的企业经济活动监督者向企业经济活动服务者转变，将服务意识贯穿于内部审计工作的职能中。

5.4构建有效的风险管理机制

企业应当建立健全风险管理监控机制。内部审计应当监控风险管理的执行情况，已有效识别和评估风险，及时采取应对风险的措施。监督是一个持续的过程，应当贯穿于企业内部审计工作的全过程。在监督过程中，为防止内部审计人员违规或被监督者干涉内部审计工作等不良现象的发生，企业应当建立健全内部审计监督制度体系。内部审计监督制度体系应当全面覆盖总体性制度、可操作性制度、专门性制度等。

企业应当健全责任追究机制，这是企业构建有效的风险管理机制的补充手段。责任追究机制一方面赋予内部审计部门权力，另一方面又严格考核了内部审计部门的履行责任的情况，当发现有失责行为发生时，责任追究制度明显生效，以此避免企业风险管理机制形同虚设。在建立健全责任追究机制时，应当包括以下三方面：企业应当明确组在风险管理机制中企业每个人员的具体相应的责任，这类人员指与风险管理过程有关所有人员或岗位，并根据人员所在的岗位特点建立与岗位相适应的责任追究机制，而不是建立统一的责任追究机制;此外，企业在考虑岗位特点时应当考虑不同的业务流程的运行情况、具体业务的完成情况等，而不同的业务流程的运行情况又依赖于处于各自流程上的所有岗位的职责履行情况，因此企业应当明确处于不同业务流程上的岗位划分，再根据划分的岗位界定对风险管理过程承担的相应责任，明确相应的责任追究机制。

5.5提高内部审计人员素质

优化内部审计人员结构，以提高内部审计人员素质。内部审计人员结构由两方面构成：构成结构和知识结构。基于价值增值的内部审计需要主动介入或参与到企业经营管理的全过程中，在构成结构方面，内部审计部门在用人时需采取弹性的人员编制，这一方式不应当容许仅由内部审计部门专业内部审计人员实施内部审计，而是应该配备适量的专业审计人员，其他职能部门的职员作为辅助力量参与内部审计工作。例如在实施内部审计某项内容时，根据工作的需要临时调用生产、质检、售前、售后等各个职能部门的职员组成内部审计专项小组，由其他各职能部门辅助内部审计部门开展工作。在知识结构方面，复合型内部审计人才是企业价值导向内部审计发挥价值增值的重要条件，企业应当建立具有丰富专业结构的内部审计队伍，一是在招聘人才时建立高标准的招聘制度，例如参考学历、职业技能、职业经验、擅长专业领域;二是在培养内部审计人才時定期为内部审计人员提供学习机会和学习资源，例如管理学、风险管理、信息技术、大数据等方面的培训，使内部审计人员成为复合型人才，具备较强的综合分析能力。

企业应建立健全内部审计负责人任期制度。较年轻的内审负责人，能够在风险管理、内部控制和公司治理方面提供更激进的建议，有助于企业抓住机遇;年龄大的人可能受未来任期较短或薪酬期望值变高，使企业产生用较高的内部审计成本创造较低的企业价值的现象。因此，企业应强化任期对企业价值的调节作用，实行竞聘上岗，在内部审计负责人达到最佳任期（一般为5年）后，及时提拔或转岗重用，使企业内部审计充分发挥增值功能。

5.6有效提升审计质量和效率

企业应充分利用审计技术，提高审计质量和效率。企业应当研发或购买内部审计软件，在企业所有部门实现内部联网的基础上在各部门程序系统中装置内部审计程序，以方便内部审计人员执行工作，实现互联网费现场审计，提高内部审计质量。

为提高内部审计人员介入风险管理的质量，企业还应当设立风险评估信息数据库。信息数据库应当涵盖内外部信息，例如企业历年内部审计审出的问题汇总、历年审计报告、企业战略规划、行业相关风险等，在此基础上对信息进行加工处理。内部审计工作组需通过信息整合选取最佳风险评估与应对方案。

企业应当提高董事会及高级管理层对内部审计的重视程度，给予内部审计支持和帮助，确保顺利开展内部审计工作。当然，仅重视内部审计是不够的，企业应充分利用外部审计结果，加强内部审计与外部审计沟通，合力发现企业发展过程中存在的问题，弥补企业生产经营中的漏洞，提高内部审计质量和效率。

6.结论

经济的高质量发展及经济全球化促进了内部审计的发展，在发展中内部审计既面临着机遇也迎接着挑战。IIA把内部审计定义解读为增值型内部审计，受到了学术界和企业的广泛关注，这意味着内部审计的目标不再是查错纠弊，而是实现企业的价值增值。通过准确全面地了解基于企业价值的内部审计模式，一方面可以充分体现内部审计在公司经营管理中的重要作用，促进内部审计在未来更适应经济社会发展;另一方面有利于促进内部审计的增值功能的发挥，实现企业价值增值。综上所述，基于企业价值增值的内部审计模式将在企业中越来越广泛应用，这对内部审计发展具有重大意义。

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