新常态下银行业如何接轨新金融工具会计准则

梁芳芳

市场经济稳步发展环境下，金融工具会计准则不断更新，需要银行业立足于当前金融工具会计准则变化，行之有效的应对策略。本次研究将对新金融工具会计准则变化做简单介绍，结合当前银行业受新金融工具会计准则的影响，在此基础上提出相关的应对策略。

自全球性金融危机爆发以来，我国的金融产业发展受到了一定程度的影响，金融工具会计准则在改革发展中形成了经济发展新常态。银行业在发展中要接轨新金融工具会计准则，发挥其指导作用，提高财务管理工作的效率，为银行业的发展强化竞争力，推动银行业未来更好的创新探索。

一、新金融工具会计准则变化

2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》这三项新金融工具准则，2017年5月2日修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》。按照财政部要求，自2018年1月1日起，H股上市银行及“A+H”上市银行就需要施行新准则，其他A股上市银行则在2019年1月1日施行，其余非上市银行自2021年初起施行新准则。新准则的实施对金融业产生深远的影响，金融业要用好新准则，有效防范和化解金融系统风险，做好金融反腐，促进我国资本市场的健康发展。

（一）金融资产分类变化

新金融工具会计准则中金融资产分类发生了变化，以往的资产分类方式已经无法适应新的金融工具会计处理准则内容。新修订的金融工具确认和计量准则规定，企业应当根据其管理金融资产的“业务模式”和“金融资产的合同现金流量特征”，将金融资产合理分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。新准则减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。

（二）资产减值处理方式更新

资金减值处理方式在旧的新金融工具会计准则中并不需要考虑未来可能出现的信用损失行为，导致银行面临的资金风险增加。而在新金融工具会计准则中，商业银行对金融资产计提的减值范围扩大，预期信用损失法则要求对表内外风险敞口全部覆盖。银行在計提拨备过程中，需要结合当下风险以及未来可能发生的风险进行充分的考量，在确认的损失准备中，考虑到未来可能发生的违约事件所造成的损失期望值，保证资金拨备充足，为银行的运营稳定和安全提供保障。

（三）影响会计处理的因素

新金融工具会计准则的实施给会计处理工作带来了新的挑战，会计处理中需要考虑的因素增加，虽然在某些方面给会计处理工作带来了便捷的条件，但是会计处理中需要考虑到新的时间因素。在具体的会计处理工作中，当期损益要计入累计公允价值变动以及未来可能出现的损失，保障计算处理的合理性和全面性。

（四）套期会计

自出台和实施新金融工具会计准则以来，套期会计方面的内容实现了更进一步的改良和优化，套期是减少企业经营风险的重要举措，但是原有的新金融工具会计准则并不能够实现这一目标。受到了套期工具以及套期项目范围的制约，出台新金融工具会计准则以来风险管理工作和套期会计工作相结合得到了改进，提高了套期会计可行性和有效性。

二、新金融工具会计准则对银行业产生的影响

新金融工具会计准则的推行和实施，对于新常态下的银行业发展形成了不可忽视的影响，银行需要重新对工作内容进行调整，结合银行已有的系统重新进行对数据的处理工作，调整基础数据内容，银行的资产、业务模式等也需要进行相应的改变，修正银行的各项规章制度内容，提高对新工作环境的适应力，银行内部要调整自身的部门架构，优化金融工具会计准则下新的工作流程。新金融工具会计准则对于银行的利润计算也带来了新的挑战，交易性金融资产的公允价值发生了变化，在金融资产的减值准备等各环节中均会影响银行的利润产生，银行金融资产分类确定后是不能进行随意变更的，因此对于金融资产业务模式进行调整时，要按照新准则规定的内容重新分类受到影响的金融资产。

三、新常态下银行业接轨新金融工具会计准则的有效策略

（一）建立完善的银行管理工作系统

银行业的发展中结合新常态背景下银行业发展所面临的挑战，要建立起完善的银行管理工作系统，以综合判断银行目前的情况。在测定原有的会计核算方式基础上重新进行对科类目的核算，改变会计核算的方式，修改数据处理流程。银行在采集数据时要结合新金融工具会计准则的内容，按照新的流程筛选数据并落实相关的财务工作，保证银行的财务处理工作符合新金融工具会计准则的规定。完成了数据采集工作、财务处理工作之后，针对现有的数据要重新建立数据模型，建立起专门的部门，配置专业的岗位人员，精确分析银行现有的数据信息，保证资产减值情况分析的准确性、全面性和可靠性。建立起专门的、完善的工作系统，用于收集和处理有关信用损失方面的数据，在不断的收集和精确的处理工作中，提高对数据应用的合理性，加快对数据的分析效率，实现银行内部的信息共享，保证各项数据信息能够及时传递给银行相关的工作人员。

（二）强化风险管控

新常态下银行业要加强风险管控，提高管控风险的能力，更好的接轨新金融工具会计准则，适应新准则所带来的影响和要求。实施新金融工具会计准则能够更好地配合银产业加强对风险的管控，体现了较强的风险管控功能。银行业发展中要加强风险管控的能力，首先要划分出金融资产的信用风险阶段。在新金融工具会计准则中预期损失计提方法这一部分新引入的内容，对于银行提出了新的要求。银行要结合金融资产风险的不同程度，采取有针对性的应对策略。落实到具体的实践中，银行要划分金融资产的信用风险变化，将其分为三个不同的阶段，分别是资产质量下降期、恶化期和损失期。把握不同阶段的资产信用风险特征，制定有效的风险防控措施，提高对风险管控的有效性和针对性。在内部控制中加强制度建设，建立起完善的内部控制制度，保证银行业发展中风险管控工作有制度可依，提供有力的风险管控依据，保证金融资产的完整性、安全性，做好预警工作，防范市场变化下所产生的潜在经营风险问题。在房地产“三条红线”融资新规下，房产企业经营环境更趋艰难，银行的房地产开发贷款及房贷按揭业务将受到影响。要高度关注后疫情时期资产质量加倍劣变和债券违约的风险，强化效期管理、风险分类管理、集中度管控、风险排查，防范因市场风险交叉传染导致的金融资产风险。