事业单位审计部门建立的探索

王景鹏

[摘 要]为了推动和指导事业单位内部控制建设，2012年以来财政部先后印发了《事业单位内部控制规范（试行）》等多个文件，形成了全国事业单位内部控制建设如火如荼的工作格局，而内部审计作为内部控制重要的组成部分，理应被事业单位重视起来。

[关键词]事业单位;内部审计;内部控制建设

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.21.151

文章以“现状分析—对策研究”为主线进行整体布局和分析。首先，文章介绍了我国事业单位内部审计的现状;其次分析了事业单位建立内部审计部门的可行性和必要性，通过建立内审部门及明确职责，探索建立事业单位内部审计部门建立的方向。

通过文章的研究，笔者希望通过对事业单位内部审计部门建立的探索来提升事业单位的管理水平和管理效率，提出完善内部审计对事业单位财政资金与专项经费的保护与利用具有深远的现实意义。

1 事业单位内部审计现状

目前，我国事业单位普遍不重视内部审计工作开展，通常没有设立内审部门，内部审计的独立性无法保证。政府审计通常更加专注其行政约束和审查的职能，在新形势下，对审计工作应有更高要求，内部审计的重点必然将会转移。

事业单位如果不顺应发展的潮流，抓住工作的重点，就可能顾此失彼，内部控制和风险预估是事业单位审计的薄弱点。以往的审计方法和内容在新形势下无法满足事业单位业务发展的需求，除审计工作的有效性和效率外，还会造成审计计划不周全、审计覆盖不全面等问题。事业单位的审计人员通常不是专职审计人员，其专业素质、职业责任感的客观因素，使得过去的审计偏差较多，既浪费单位人力财力，又会得出错误的审计结论。因此，内部审计部门的建立对多数事业单位来说势在必行。

2 内部审计部门的建立与职责

2.1 建立内部审计科

2.1.1 必要性分析

（1）建立内部审计科是构建内部控制体系的重要组成部分，是保障其有效运行的必要保障。内部审计工作可以从单位内部风险识别、风险评估和风险应对的全过程通过穿行测试、重新运行等手段对与报表相关的内部控制体系的运行效果起到监控的作用。

（2）建立内部审计科可以满足内部控制的需求。《行政事业单位内部控制规范（试行）》中要求，符合条件的单位需建立内部审计部门，建立内部审计机构作为控制活动的重要手段，能够满足事业单位持续监督的内控需求。《规定》提出，单位对无法满足轮岗条件的关键性岗位，需要内部审计部门或岗位采取审计等控制措施。

（3）建立内部审计科保障国有资产安全完整。我国正在大力推进事业单位机构改革，在改革过程中，如何保证财政资金安全，如何保证国有资产不流失，是非常关键的问题。因此，为保护国有资产成立内审部门对于事业单位来说是非常必要的。

（4）建立内部审计科是推进事业单位逐渐转型为企业的基础。一些事业单位因具备一定的创造价值的能力，随着机构改革的持续推进，其最终的方向势必是转型为企业。成立内审部门强化内部控制，可以为单位今后面向市场奠定管理基础。

2.1.2 可行性分析

事业单位一般具备成立内审部门的基本条件。大多数事业单位现有实际人员情况，相较于业务规模，财务科实际工作相对不饱和，且一些事业单位具有多名高级会计师。组建内审部门，需要一名科长及一名审计员，通过适当的重分工可以同时满足单位财务工作和审计工作的需要。

2.1.3 必要条件

（1）确保内审工作的独立性。内部审计工作的特殊性质，决定了事业单位应该设立单独的内部审计部门，以充分保障内部审计的权威性和独立性，才能最大限度地发挥内部审计的监管职能。国家规定事业单位的内部审计工作应该由该单位的主要领导人直接负责，并且组织开展工作：一方面是利用领导者的权威性来保障内部审计的执行力;另一方面可以保证内部审计工作的独立性、客观性和公正性。独立性是内部审计工作的基础，没有独立性的内部审计机构都将是无法对事业单位的各个部门进行有效监督和提供服务。

（2）引进先进审计手段。审计部门应该引进先进的审计理论和手段，完善审计系统，改变工作方式，提高审计工作效率。随着与审计相关的软件开发问世，计算机已然成为审计工作重要的辅助工具，通过大数据和抽样统计的各类分析方法，不仅能极大提升审计的效率，还能丰富审计的内容和参数，更加全面地对各项工作内容进行分析，得出较为准确的判断。

2.2 内部审计科的主要职责

2.2.1 制定审计计划并开展审计工作

内审科应根据单位年度工作计划和事业开展目标制定年度审计计划。在计划的制订过程中，需要重点关注单位年度重大目标的进展情况已经存在的问题。审计计划的内容主要包括：年度审计范围、重要性的确定及依据、风险评估过程与结果、审计时间安排、内外部专家工作成果利用等。年度审计计划阶段的调查内容包括：以前年度审计报告及后续审计执行情况、内部控制运行记录、内部控制穿行测试情况、财务会计资料、重大合同、重大会议记录等。

内审科主要审计程序为控制测试和实质性审计程序。在进行控制测试时，审计人员需要通过询问工作人员、检查文件记录、观察业务流程、通过重新测试了解内部控制流程是否有效等。在进行实质性审计时，应采用分析、询问、观察、检查、函证、重新计算等审计方式对单位财政收支及业务活动的合法性进行测试。在开展审计工作过程中，内审科应注意审计工作底稿的记录。

2.2.2 编制审计报告

事业单位审计报告正文部分应突出审计结论及审计范围、审计重点、审计依据、审计建议等内容，附注应包括对发现問题的具体说明、改进建议及可行改进措施。审计报告的编制过程为：审计人员通过修订年度审计工作底稿初步形成报告，再由审计科长进行修订，报党委书记批准，院长签字后完成。