国有企业改革中资产划转的财税问题研究

李义丰

【摘  要】随着我国国有企业持续深化改革，国有资本也在随之不断增加。为了进一步全面促进国有经济的高质量、良性健康发展，推动供给侧结构性改革，促使国有企业规模化建设、国有企业资产重组整合得以实现，国有企业间资产无偿划转制度是其重要的改革手段。论文就国有企业改革中资产划转的财税方面所涉及的相关问题进行阐述，以期为我国国有企业重组整合改革工作提供理论参考。

【Abstract】With the continuous deepening of the reform of state-owned enterprises in China， the state-owned capital is also increasing. In order to further promote the high-quality and healthy development of the state-owned economy， promote the supply side structural reform， and realize the large-scale construction of state-owned enterprises and the reorganization and integration of state-owned enterprises' assets， the system of free transfer of assets among state-owned enterprises is an important means of reform. In this paper， the related issues involved in the financial and tax aspects of asset transfer in the reform of state-owned enterprises are elaborated， so as to provide theoretical reference for the restructuring and integration reform of state-owned enterprises in China.

【关键词】国有企业;资产;无偿划转;财税问题

【Keywords】state-owned enterprises; assets; free transfer; financial and tax issues

【中图分类号】F812.42;F275                                           【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）08-0096-02

1 引言

在我国经济发展中，国有企业占据着重要地位。在“十三五”规划期间，国有企业改革在持续深化，如何推动我国国有资产重组，进一步优化产业结构，提升国有资产效益，促使国有资产保值、增值得以实现，就需要国有资产无偿划转这一改革形式作为推手，在基于此种制度的充分利用下激活存量资产，在不断完善资产划转制度存在的不足之处的同时，强化国有资产划转与制度体系的关联性研究，以防国有资产无偿划转制度缺陷所造成的不必要的资产损失。在国有企业重组过程中，资产划转事项繁多，而与财税处理相关问题仍有未明确规定的方面，因此，如何对上述问题进行规范处理，已成为当下迫切需要解决的关键点。

2 国有企业资产划转意义

国有资产无偿划转主要是指在政府机构、事业单位以及国有独资企业、国有独资公司间进行的企业国有产权的无偿转移，其具有如下意义：

首先，国有资产无偿划转是我国经济调控体系构成中的重要一环。从本质来讲，国有资产无偿划转是我国经济改革与发展过程中的“调节剂”，是对我国市场经济管控能力进一步强化的重要制度规划，对我国政府经济调控能力的提升、快速实现经济调控目的具有重要意义。国有资产无偿划转可以降低对资本市场与金融市场的冲击的同时，进一步使调整资产的低成本、低现金情况得以实现。

其次，国有资产无偿划转可促进国有企业重组改革，降低对资本市场的冲击。国有资产无偿划转制度是适应我国社会主义制度的，是国家凭借资产所有方的权利，对国有经营性资产进行再次处理的权力。综合以往的经济建设管理活动经验，国有資产无偿划转制度对经济在深化改革的过程中具有积极的作用，为国有资产重组提供了便利条件。

最后，国有资产无偿划转对供给侧改革具有促进作用。自2015年提出供给侧结构改革以来，现已成为我国经济改革的重要任务之一。2020年中央经济工作会议指出，中国经济工作的基本思路仍是坚持以供给侧结构性改革为主线。对于我国通过政策手段调节社会商品生产与供给是我国进行改革过程中的一大优势。这其中，就包括国有企业改革与国有资产重组。国家层面通过行使国有企业经营性资产配置之权力，对社会商品生产与供给进行调整，从而更为便捷、快速地影响社会经济的发展。

3 国有资产无偿划转业务的财税问题处理

3.1 国有资产无偿划转业务的财务处理

对于国有资产无偿划转业务的财务处理方面，有较明确的规定，可以在资产划转流程之上以资产账面价值为依据，且均不会对双方企业的损益、利润表产生影响的前提之下，履行划出划入等相关方面的财务处理。但在具体的财会实践工作中，双方企业在资产划转流程方式上仍有一定的差异性存在。当以成本法应用于资产划转核算时，资产账面价值的增幅具有重要作用。具体来讲，以股权划转为例，作为账面金额初始的划出方初始投资入账金额，会随着投资净资产的变动而变动，且股权接收方以被投资单位的净资产份额为依据相应增加股权权益。同时，在企业日常经营过程中所涉及的净资产变动的投资成本，相较于被投资单位净资产的份额亦存在一定的差异，这也就形成了双方在财会处理问题上存在的金额差异问题。而将权益法应用于资产划转核算时，可以灵活地以季度、年度作为一个限定基准日，对作为入账基础的股权划出、划入方长期股权投资的账面净值进行相应的调整。这种由划转限定基准日作为财会入账处理日的方式，可以在极大程度上降低双方在金额上的差异性。

3.2 国有资产无偿划转业务的税务处理

第一，国有资产在进行资产划转时，划入方与划出方均应根据税法中的规定缴纳相应的企业所得税。对于划入来讲，在资产无偿划转过程中，所接收的资产应视同捐赠接受，应以接受资产的公允价值来确认捐赠收入，并以此计入当期应缴纳税务所得，依照税法进行企业所得税的计算。对于划出方来讲，应根据相关法律规定，企业资产划转由于其资产所有权属发生改变，应视同销售确定收入。并以划转资产的账面价值与公允价值的差额进行应税收入的计算。

第二，国有企业在进行资产重组的过程中，将全部或部分事物资产及其相关联的债权、负债、劳动力以合并、分立、置换、出售等方式一并转让于其他企业或个人时，此类不能归属于增值税的征税范围。基于此，在进行国有资产划转时，若涉及固定资产、货物的转让，则应缴纳相应的增值税。

第三，当国有资产划转涉及土地使用权或不动产的划转时，也应依法缴纳营业税。若涉及地上建筑物及其附着物的划转时，应缴纳相应的土地增值税。

此外，以相同的特殊性税务处理方式来进行双方企业的股权资产划转的处理，将被划转股权与企业在工商税务机关资料变更完成作为划转资产与股权交易完成日。若在资产划转完成之日起12个月内，任何一方因再次发生划转而发生实质性变动，原有特殊性税务处理方式则不再适用。双方企业应再根据现阶段具体的实际情况以书面的形式告知对方，并于一个月内向双方企业所归属的税务机关进行说明备案，此后于2个月内对自身资产进行相应的调整。

4 完善国有企业资产划转中财税问题处理的有效策略

4.1 优化资产无偿划转的配套制度

首先，应制定并完善相关法律的约束性规定。例如，对具有专业化的可行性调研报告的专家评审制定与之相配套的约束规定，以对其中的资产划转、接收双方所承担的社会法律责任进行法律约束。又如，对其中诸如企业进入清算前的资产无偿划转禁止情况以及资产划转方式的禁止情况等方面的禁止性规定需要进行完善，对相对空白的关于国有企业资产划转中的财税问题漏洞制定相关政策法规以进行補充。

其次，从国家层面加强宏观上的监督与引导作用。以国家战略布局为重要指导方向，以国民经济的宏观大局为落脚点，并以划转双方企业的战略规划为依据，从而对国有企业资产划转的相关法律法规的制定与执行进行认真的研究、论证，从而对国有企业资产划转工作进行有效监督与引导工作。

4.2 完善国有资产划转的税收优惠政策

就目前而言，虽然国有企业在资产无偿划转时可享受大部分的减免优惠政策，但若要将国有资产划转与产权交易方式实现税负平衡，仍需对国有资产划转的税收优惠政策进一步完善。首先，相较于资本交易市场来讲，国有资产无偿划转享有了较大税收减免政策，这在一定角度来讲违背了税收公平原则，会对资本交易市场造成一定的冲击。这是因为国有资产在进行无偿划转时，就已经节省了资产接收方极大的交付成本，若在此基础之上再减免税负，则会违背公平原则。其次，国有资产与税收同国家利益的共同性，因此，利用减免税收的形式来促成划转就显得没有必要了。因此，对于国有资产划转的税收优惠政策而言，应基于我国资本交易市场的现实情况之上，进一步进行完善，使之在适应我国国有资产划转的规则之下，极大地保有公平性，为平衡经济市场、促进我国经济良性发展提供政策性支持。

5 结语

在我国国有企业改革正如火如荼的发展趋势下，国有资产无偿划转在具体的实践过程之中，要始终对自身企业属性特点进行准确定位，以合理的财税处理方式来达到理想的改革效果。这就需要在国家相应的法律法规政策的宏观调控下，对国有资产划转方式进行合理把控，以合理、科学的规划设计适配资源。同时，国有企业应随相关部门的财税政策改革而与时俱进，从而使企业受益、效益实现最大化，为企业健康、有序的良性发展提供助力。

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