制造业企业增值税涉税风险管控

陈蕴怡

【摘  要】论文阐述我国增值税涉税风险管控现状与进行涉税风险管控的意义。从外部与内部两个角度分类增值税涉税风险。重点从企业内部的销项、进项税额管控以及发票管控角度出发，列举制造业企业降低涉税风险水平的措施。当然，企业除了需要关注内部对增值税的处理流程，还需要加强税控意识，时刻跟进对宏观政策的解读。

【Abstract】This paper expounds the status quo of China's VAT tax-related risk control and the significance of carrying out tax-related risk control， and classifies the VAT related risks from the external and internal perspectives. Focusing on the internal output， input tax control and invoice control， the paper lists the measures of manufacturing enterprises to reduce the level of tax-related risk. Of course， enterprises not only need to pay attention to the internal processing process of value-added tax， but also need to strengthen the awareness of tax control， and always follow up the interpretation of macro policies.

【关键词】制造业企业;增值税;涉税风险管控

【Keywords】manufacturing enterprises; value added tax; tax-related risk control

【中图分类号】F812.42                                            【文獻标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）08-0078-02

1 增值税涉税风险管控的现状与意义

近年来，我国的经济发展迅速。作为一个制造大国，我国的制造业企业也有了可观的发展。2016年，我国进入全面实施“营改增”的阶段，这一举措无疑给制造业企业减少了部分税务上的负担。按照我国法律的规定，企业拥有按时纳税的义务，而与此同时，企业又希望能够实现更好的持续发展，这就产生了纳税与将更多的资产留在企业内的矛盾。在企业进行增值税税务筹划时，关于增值税的涉税风险也就不可避免地出现了。

增值税最早出现在1954年的法国，在国际上已有数百年的历史。而在中国，全面实施增值税也不过寥寥几年。在这样一种新的税收政策下，合法且合理纳税这一要求对于企业来说就显得更加难以达到。因此，对于多数企业来说，涉税风险的管控则成为了一个较为棘手的问题。首先，新的税收政策意味着税务人员需要掌握更贴合政策要求的专业知识。而当下关于制造业企业增值税税务筹划方面的信息缺乏，进一步加大了对企业税务人员的考验。其次，作为一种新的政策，国家对于增值税制度的完善不是一朝一夕就能完成的，需要通过不断的理论与实践探索去调整，这就要求税务人员能够及时并准确地对新的规定以及优惠政策等作出恰当的反应。当税务人员未能及时选择合适的税收优惠时，企业将背上更重的税务负担。除此之外，企业决策层对税务知识的缺乏了解则会导致其在日常经营中的决策中出现严重的税务漏洞。税务问题的频发使得企业越来越重视增值税涉税风险的管控。通过合理的税务风险管控，企业不仅可以减少不必要费用的产生，减轻税务负担，使企业产生更多的经济效益，还可以在一定程度上促进社会经济的发展，实现企业与社会之间的双赢局面。

2 增值税涉税风险的分类

增值税涉税风险的出现是由企业涉税行为的不规范带来的。企业未能按照税法规定进行正确的纳税，从而带来少缴税和多缴税的行为。少缴税是指企业少缴或未缴应缴税款，会造成企业被罚款、企业信用减值;而多缴税则会将本可以留存的收益带出企业，严重的情况下甚至会影响企业的资金流转。企业涉税风险可分为外部风险与内部风险两部分。外部风险主要源自宏观经济环境。随着国内、国际经济的发展与制造业企业规模的扩大，增值税的政策规定随实际情况进行调整。法规变化会带来新的账务处理方式，税务人员及管理层需要对新的规定保持充分的敏锐与谨慎，及时调整与企业相关的税务问题。若税务人员未能及时更新税务处理措施或是对新法规的理解出现偏差，则会产生一定的风险。外部风险还与企业所在地区或是特殊时期的特殊政策有关。税务人员对特殊政策的理解不全面或未及时申报也会给企业带来多缴或少缴税的风险。内部风险则与企业本身紧密相连。首先，税务人员的专业程度与企业涉税风险大小息息相关。税务人员对增值税进项与销项的确认以及税率的确认直接决定了企业所缴税额。当税务人员不能够以足够专业且准确的角度来进行确认时，企业的涉税风险水平将会被提高。其次，除了直接处理账面的税务人员，管理层对增值税的了解程度将会在其做出决策与对纳税申报前的核查时对涉税风险产生影响。除此之外，企业对于发票的开出及取得是否得到严格的管控也是关乎涉税风险水平的重要因素。

3 增值税涉税风险管控措施

3.1 計税方法的选择

根据我国税法规定，增值税的计税方法包括一般计税法和简易计税法。一般计税法适用于一般纳税人，简易计税法适用于小规模纳税人;特殊情况下，一般纳税人也可以使用简易计税法。尤其需要注意的是，一般纳税人选择简易计税法需要估计企业未来发展可能产生的相关纳税额是否是可以使用简易计税法并能够达到减少纳税额目的的。不同的计税方法有不同的适用对象，也有不同的计算规定，且一经报备确认，一定时间内不可轻易变更。因此，企业应当首先充分理解政策规定，并明确自身经营事项范围，合理确认企业产生的经营额适用于哪一种纳税人身份，所产生的增值税额适用于哪一种纳税方法，然后及时向税务机关进行报备。

3.2 销项税额的管控

首先，企业应区分主营业务中各项业务收入所适用税率。《条例》规定，纳税人兼营不同税率的业务时，应分别计算销售额，未分开计算的，从高适用税率。因此，在企业同时提供不同税率业务时，例如，同时提供货物与无形资产、交通运输服务等，未能准确区分计税基础将给企业带来多缴税的风险。值得注意的是，由于制造业企业对于兼营与提供混合销售的计税方式是不一样的，所以企业尤其需要注意区分兼营与混合销售。

其次，企业需要仔细审核销售合同上关于货款交付方式及时间、期限的约定。货物销售分为预售、赊销以及直接销售三种方式。根据我国法律法规规定，纳税义务发生的时间在发生应税行为并收讫货款时，或取得货款凭证当天，先开发票的，为开具发票当天;另外，我国规定预售行为的纳税义务发生在收到预付款项时。因此，企业应提前合理预估当期可能产生的可抵扣进项税额，并计算当月产生的销项税额是否可最大程度上被抵扣;若当期可能产生过多的应纳销项税而可抵扣进项不足抵，企业则应当考虑以延迟开票或者分期开票付款等方式延迟纳税，尽可能减少因销项产生过多而带来的多缴税的风险。

最后，企业应当明确“视同销售”的行为。《条例》中规定了多项视同销售行为，例如，将自产、委托加工或购买的货物用于赠送等目的，或是同一纳税主体设立在非同一县或市内的两个及以上相关机构之间用于销售的货物移送行为等。企业若未能明确区分则会带来少纳税的风险。

3.3 进项税额的管控

我国法律法规规定增值税进项税额可用于抵扣当期销项税额，企业可以通过对进项税额的合理筹划来减少应缴纳增值税。在筹划进项税额时，制造业企业产生的涉税风险主要需在所产生税额是否可减免、是否为可抵扣进项税额以及进项税额转出三个环节进行控制。

首先，企业在进行减、免税项目的生产时，应分开确认减、免税的销售额。根据《条例》规定，减税、免税项目未能分开确认销售额的，不可以进行减税或免税。企业不分开确认销售额，会造成进项税额错记、多记的情况，损害进项税额的准确性，从而给企业带来信用可能减值的风险。

其次，企业应当准确确认所产生进项税额是否可抵扣。我国法律规定并非所有的进项税额都可以抵扣，如免征增值税项目、用于集体福利的购进货物以及员工薪资等。因此，企业需要确认所产生的进项税额是否属于可抵扣项目，并确认所适用税率是否正确，以保证进项税额计算的准确性、合法性。不仅如此，降低进项税额的涉税风险水平需要企业检查所取得发票是否为来源渠道合法，形式合规的增值税专用发票。我国法律规定除购进农产品外，只有取得真实合法的增值税专用发票或增值税专用缴款书才可依法抵扣所填进项税额。

最后，对于制造业企业来说，进项税额的转出也会产生一定的风险。企业需要充分理解政策规定，合理分类各类可继续抵扣或不可抵扣的增值税。例如，企业产生销售退回或不动产改变用途时，企业应当按照相关规定将进项税额转出，但企业遭受不可抗力，如天气灾害等，产生资产减值时，所涉及进项税额不需转出，仍可作为可抵扣部分。

3.4 发票的管控

作为销方企业与购方企业的合法购销交易凭证，增值税专用发票在制造业企业中占据了重要作用。而随着增值税的普遍运用，在增值税发票方面也存在着一定的风险。企业想要降低涉税风险水平，需要对发票的开出及取得进行严格的管控。

4 结语

近年来，随着“营改增”的推进，税务问题频频发生。增值税涉税风险管控在企业中成为了一项必要的管理项目。要想降低涉税风险水平，除了需要税务人员掌握足够专业的知识外，还需要管理人员的监督到位以及企业全体人员对税法以及涉税风险的定期学习。企业应当做到正确解读实时政策，与税务机关保持充分的交流以矫正错误理解方向。当企业增加对税法条例的了解，并提升相关人员的个人专业素养，做好税务合理筹划、依法纳税时，企业的涉税风险水平将得到控制。

【参考文献】

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