新收入准则对华夏幸福收入的影响研究

董嘉晖（河北经贸大学会计学院）

■ 新收入准则

（一）新准则的发布

2014年5月，IASB和FASB对2010年发布的《客户合同收入》征求意见稿进行了修改，发布了新的收入准则。为方便我国企业参与国际竞争，在参考了其他国家的会计准则以及我国的国情后，我国财政部在2017年发布了《企业会计准则第14号——收入》，与国际会计准则不一致的部分显著减少。准则规定，在境内外同时上市的企业与在境外上市并且采用我国企业会计准则14号或者国际财务报告准则15号编制财务报表的企业，自2018年1月1日起开始使用新准则，境内上市公司在2020年1月1日开始使用，非上市公司在2021年1月1日起实施，各个公司可以根据自身情况提前使用新的收入准则[1]。

（二）新准则的变化

新旧准则的变化主要集中在收入的确认模型、确认方法、理论基础、计量标准、确认时点、新增的内容以及会计信息的披露和列报等多个方面，本文详细描述了下列3个方面。

1.收入确认时点判断依据的变化

旧准则中，收入确认时点的判断依据是销售商品的风险和报酬发生了转移，只有商品和劳务的风险与报酬都转移到购买者手中卖方才能确认收入。而在新准则中所销售商品的控制权到了买方手中时就能确认收入[2]。

2.收入确认的模型不同

旧准则将企业的不同业务分为销售商品和提供劳务等不同的类别，而不同类型业务收入的处理方式是不同的，但在实务中不同收入不能划分的十分清楚，这样就可能导致两个相似的合同对于收入的确认采用了不同的方式，这种情况的存在不利于规范企业会计核算。在新准则中将所有的业务都统一在了一个模型中，采用“五步法”模型，将企业收入的确认和计量进行了规范，统一了不同业务的收入确认方式，使得各个行业间财务信息的可比性大大增加。

3.收入的计量标准不同

旧准则中，企业应按照应收或已收款项的公允价值对收入进行确认和计量，应收款项与公允价值的差额，在合同期限内按实际利率法进行摊销，计入当期损益。新准则按照预期有权收取的对价金额进行收入的计量，而并非是预计最终将收回的金额，更多的考虑了会计信息的可靠性和准确性，使得企业对于收入的确认更公允。

■ 新收入准则实施带来的影响

（一）对偿债能力的影响

表1 偿债能力相关指标变动情况

由上文可知，由于使用新收入准则，企业资产负债表中很多项目的金额都发生了变化，这些变化导致企业偿债能力随之变化。但从上表可以看出，偿债能力的变动不大。短期偿债能力指标中，速动比率与按照原准则核算相比增加49.23%，主要是由于存货的大规模减少，而流动负债金额变动不大，说明企业流动资产中可立即变现并用于偿还流动负债的资产增加。而其他两个反映短期偿债能力的指标都发生小幅度下降，说明企业的短期偿债能力因为新准则的实施而减弱。同时，反映企业长期偿债能力的指标在降低，因此企业的长期偿债能力也减弱。综上，因为华夏幸福在2020年实行了新的收入准则，虽然指标变动不大，但仍能表明其偿债能力降低。

（二）对营运能力的影响

从表2的变动情况来看，主要变动的项目是存货、流动资产等，所以固定资产周转率和应收账款周转率等指标不会发生变化，因此本文主要分析存货周转率、流动资产周转率和总资产周转率。存货金额因为新准则的实施大幅度减少，导致存货周转率由按旧准则核算的0.21提高到按新准则核算的0.37。说明按照新收入准则进行核算时，由于收入的提前确认，导致企业的平均存货减少，存货周转速度提高。企业原来确认为销售费用的销售佣金以及印花税在新准则下可以资本化为其他流动资产或其他非流动资产，导致平均流动资产以及平均总资产都有所增加，因此流动资产周转率和总资产周转率都增加，虽然变动的比例不大，但也表明新准则的实施增强了公司的销售能力，通过对以上三个指标的分析可知，通过新准则的实施，华夏幸福的营运能力有所增强。

表2 营运能力相关指标变动情况

（三）对盈利能力的影响

通过表3可以看出，华夏幸福实行新收入准则后营业收入和净利润相比于按旧准则核算都有所提高，其中营业收入金额增加12.33亿元，净利润增加3.49亿元。新收入准则中对于收入产生影响最大的变动就是收入确认时间的改变，变为按照履约进度分别确认收入的实现，这一变化使得企业与以往相比更早的确认收入，对于各个项目工期都较长的房地产企业而言，这一变动意味着2020年采用新准则确认的收入要比按照原准则进行确认的收入多。导致企业净利润提高的原因还有销售费用的降低，因为原来确认为销售费用的部分金额在新准则中可以资本化，在以后年度逐年转入损益。综上所述，虽然金额不大，但可以很明显的看出新收入准则对于企业利润的提升作用，提高企业盈利能力[3]。

表3 新旧准则下华夏幸福营业收入和净利润的比较

（四）成长能力分析

总资产周转率用于反映企业资产的增长情况，等于本年总资产的增加额与上年总资产金额的比值，结果越大，说明总资产的增长情况越好。通过表4可以发现，随着华夏幸福2020年开始实施新收入准则，其总资产增长率有所提高，由原准则下的5.74%提高到5.86%。总资产周转率的提高是因为原计入销售收入的部分金额资本化，导致资产总额增加。总资产增长率因为新准则的实施增加0.12%，虽然增加的幅度比较小，依然表明华夏幸福的成长能力因为新收入准则的实施而增强[4]。

表4 新旧收入准则下华夏幸福总资产增长率比较

■ 研究结论与建议

（一）结论

本文通过对华夏幸福的财务报表进行分析，讨论了华夏幸福在实施新准则后受到的影响，发现企业的财务数据和公司管理等都在朝着积极的方向发展，说明新收入准则的实施对于华夏幸福而言是利大于弊的。

（二）对华夏幸福的建议

1.重视对财务人员的培训

新收入准则对于收入处理的要求更加复杂，企业人员对公司业务的熟悉程度必须不断提高，才能够应对新准则带来的影响。公司应该更重视对财务人员的业务培训，帮助其更深入的了解公司业务，针对房地产行业的特殊性，企业应该让财务人员学习有关建设施工方面的信息，只有这样，财务人员才能更加准确的判断合同的履约进度，提高财务信息的质量。

2.提高会计信息的谨慎性

华夏幸福的销售合同往往涉及的金额很大，合同各项条款对收入的确认有很大的影响。如果对合同的处理出现问题，极可能会影响企业财务信息的质量，不利于进行经营决策。因此，华夏幸福应加强对于合同的把控，减少通过合同高估企业利润的情况。完善对于合同的管理制度，并将其落实到合同订立、履行和售后等各个环节，提高会计信息的谨慎性。