新冠疫情下我国税收政策落实情况调研

新型冠状病毒肺炎疫情自爆发以来，我国通过积极的财税政策，调节和支持经济，降低企业成本，稳定经济作用显著。然而，各区域财税政策不尽相同，政策公布速度、税种、税率等均有一定不同。本文利用调查问卷对我国税收政策落实情况进行分析，通过对调查问卷的分析找到当前应对突发公共卫生事件不全面问题，并根据应对突发公共卫生事件的税收优惠方式，税收征管措施不尽全面等问题，从会计政策调整，财税政策落实，审批手续智能化，构建应急预算制几个方面提出相关解决措施。

一、研究背景和文献综述

1.研究背景。2020年1月，疫情爆发以来，全国31个省自治区直辖市启动“重大突发公共卫生事件一级响应”，政府为疫情防控采取的“封城”、交通管制、春节假期延长、企业推迟复工等一系列措施控制疫情蔓延。此次疫情导致交通运输、餐饮、住宿、旅游等服务业陷入停滞，房地产行业暂停销售活动，农业、工业、通信、零售、建筑及城市建设等行业均受到波及。为此政府出台了一系列税收优惠政策，减少疫情对企业的影响。在应对新冠肺炎此类突发公共卫生事件中，建立完整的税收优惠政策体系必不可少。笔者首先对新冠肺炎疫情期间各省市出台的税收种类及其相关惠企政策进行梳理。其次通过调查问卷对新冠肺炎疫情期间政府政策补助落实情况的进行研究，深入了解企业实际需求。再其次对各地区惠企财税政策不均衡等问题进行分析，根据公共卫生突发事件相应情况提出有针对性的解决措施。为我国更好地应对突发公共卫生事件，全面恢复经济提供参考。

2.相关文献综述。2003年发生的非典（SARS）、2008年手足口病、2009年甲型H1N1流感、2013 年人感染H7N9禽流感、2018年发生的非洲猪瘟、特别是2019年自武汉爆发新型冠状病毒，这场没有硝烟的战争，无论是给国家、社会、企业还是个人都造成了很大的负面影响。杨默如 （2011）对我国税收政策中应对灾害条款的现状和不足提出了若干政策建议。赵东海 （2017）针对突发事件下，税务行政执法下危险与机遇，提出制定危机应对预案;建立危机预警机制;推进危机化解运行机制;完善危机协凋沟通机制。李明、汪晓文 （2020）以新冠肺炎疫情为背景，阐述了税收政策应对突发公共卫生事件的必要性，对现有相关应对疫情的税收政策进行系统梳理，提出完善我国突发公共卫生事件的税收政策建议。上述文献较多关注政策的制定，而政策的落实更为重要。本文以新冠疫情为背景，对我国税收政策落实情况进行调查，从需求段深入发展，对突发公共卫生事件的税收优惠政策的制定具有借鉴意义。

二、新冠肺炎疫情期间国家税收优惠政策汇总

中华人民共和国财政部，国务院直属机构，国家税务局先后出台了财政部、税务总局公告2020年第6、8、9号文件，其中包含支持防护救治、支持物资供应、鼓励公益捐赠及支持企业复工复产12项措施。财政部、海关总署、税务总局于2020年2月1日发布《关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告财政部公告2020年第6号》，文号财政部〔2020〕6 号;财政部、税务总局于2020年2月6日发布《税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》，文号税务总告2020年第8号;财政部、税务总局于2020年2月6日发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告财政部》，文号税务总局公告2020年第9号;税务总局于2020年1月30日发布《关于优化纳税缴费服务配合做好新型冠状病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》，文号税总函2020 19 号

三、 数据来源和样本构成

在问卷网（www.wenjuan.com）对新冠肺炎疫情期间政府政策补助落实情况进行调查，主要包括受访企业基本信息、税收优惠政策执行情况，其中税收优惠政策执行是问卷的重点内容。截止至2020年4月15日，回收有效问卷217份。问卷共包括17个问题，分为以下几个部分，①企业基本信息，受访企业以服务业居多，其次是零售业和工业。受访企业以私营企业为主，微利企业占比最高为45.62%，由數据可知，大部分企业人员构成中，本地员工比例居多。②企业复工存在问题分析，返程员工需要隔离14天，耽误用工，缺少防疫物资共2项的响应率和普及率明显较高。③疫情期间受访企业成本费用支出情况，在样本中服务业企业居多，在服务业、零售业和工业中，房屋租金及其他物业费用、员工工资及保险成本支出占比大。④受访企业2020年第一季度营收变化情况，具体对比差异可知，有着较为明显差异的组别平均值得分对比结果为“农业>零售业;农业>餐饮业;医疗卫生>餐饮业;工业>餐饮业;建筑及安装业>零售业;建筑及安装业>餐饮业;通信通过>服务业;通信>零售业;通信>餐饮业;邮电>餐饮业”。因此可知不同企业类型是样本对于企业一季度营收变化情况是全部均呈现出显著性差异。⑤税收优惠政策执行情况，由问卷分析不能肯定企业申请补贴情况对企业数量差异有影响，但是企业对于政府疫情补贴的了解程度对于企业申请补贴差异肯定有影响。以上说明了企业必须时刻关注政府出台的各种政策，并且应该详尽的去了解政策，这样才能最大程度上获得政府的帮助。以调查问卷企业数量来看，服务业和零售业，它们的各项疫情补贴需求政策占比较为均衡，证明个方面的需求都还很大，再者是工业中急需解决的是申请手续繁琐问题。当然本次问卷调查也有一些问题，数量只有217份，数量偏小，导致交叉分析时每一种组合的样本数太少，结论带有偶然性，需要进一步改进。

四、公共卫生突发事件财政政策相应情况

1.应对突发公共卫生事件的税收优惠方式亟需补充。应对疫情的税收优惠方式比较简单，主要有一次性扣除、全额扣除所得税、全额退还、免征增值税、减免房产税和土地使用税，而其它税收优惠方式如退税、车船税、印花税、契税、投资抵免、亏损弥补等方式则很少。现行对于中小企业[7]以及先进的防灾救灾技术、生物制药企业及新疫苗的研发使用，在税收优惠政策方面还不够全面，且税收政策对疫情先进技术和物资设备的支持力度有很大进步空间。此外，现在未集中发布应对疫情的税收优惠政策，且不同企业对税收优惠诉求不同，不利于纳税人了解和使用。

2.应对突发公共卫生事件的税收征管措施不尽全面。各省份均制定延期缴纳税收的政策：纳税人因疫情影响不能按期缴纳税款的，经有权税务机关批准，可以延期缴纳税款，最长不超过3个月。延期纳税规定简略，但在目前企业因疫情申报延期纳税的材料中，并没有关于新冠肺炎疫情事件响应级别的相关认证资料，缺乏一套系统完善的程序来应对疫情，只是在疫情突发时，按“特事特办”来制定措施，缺乏法治保障，各地区也无法统一，这远远不能满足不同程度、各个类型企业对于延期申报纳税的实际需求。

五、 解决措施

1.细化会计政策调整依据。面对疫情，要以促进经济增长，扶持企业发展为核心，将目前的税收优惠范围尽量扩大到所有税种，并且要不断突破思维屏障，积極探索政策创新。例如，对于可抗击疫情的生物制药行业，应加快完善生物医药行业产品及技术的税收优惠政策，助力新药品、新疫苗的研发，允许研发费用加计扣除、研发设备加速折旧年限、及时为符合条件的相关企业办理采购设备退税服务，做到出台的政策及时尽快全面的优惠到企业身上。比如疫情期间重点物资企业收到增值税期末留底退税会计分录：借记“应收留抵税额退税款”科目，贷记“应交税费—应交增值税”科目，收到留抵税额退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收留抵税额退税款”科目。再者疫情对不同行业、不同类型的企业影响程度不同，这些企业的税收优惠诉求自然也不尽相同，在政策制定和实施过程中，避免死板教条，千篇一律，应具体情况具体对待，有所差异，实质重于形式，有效发挥政策助推企业发展。

2.财税政策落实审批手续智能化。从税收征管方面来看，建议按突发事件的响应级别来划分不同的税收延保期限。就减免税收方面看，税务机关在切实对税收征管程序进行规范化时，可简化减免税收审批手续，利用大数据及智能平台办理纳税缴费服务，推行网上纳税服务措施，积极拓展不见面、非接触式服务。

3.构建应急预算制度。若要从根源上摆脱应急管理与公共预算制度脱节问题，应尽快构建应急预算管理制度。应增强预算应急管理功能，将应急管理制度恰当的融入到公共预算管理程序中，根据谨慎性原则，在日常中预估并编制应急预算，那么在突发公共卫生事件发生后，才能最大力度的降低疫情损害，提高应管理急绩效。

税收政策作为国家应对突发公共卫生事件的重要宏观调控工具，其涉及生产、流通、分配和消费的各个领域，在疫情调控中具有其他政策无法替代的作用。应对新冠肺炎这类突发公共卫生事件离不开国家税收政策的大力支持，发挥税收杠杆优势。

（作者单位：沈阳大学商学院）