关于国有企业集团外派财务总监制度的探讨

王玲丹

[摘 要]外派财务总监制度作为国有企业集团总部管控下属公司的主要手段，已得到广泛的推广和应用。文章阐述了国有企业集团外派财务总监制度的内涵与必要性，总结了国有企业集团外派财务总监制度的意义，并探讨了国有企业集团外派财务总监制度存在的问题，结合实际有针对性地提出了相应的完善措施。

[关键词]国有企业集团;外派财务总监;监督管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.08.104

1 国有企业集团外派财务总监制度内涵

国有企业集团外派财务总监制度，指随着国有企业的发展而出现所有权和经营权相分离的情况，为了维护国有企业出资人的利益，维护下属公司与集团总部目标的一致性，加强集团总部对下属公司的财务管控能力，通过集团总部向下属公司派驻财务总监，管理和监督其日常财务活动，参与下属公司重大经营决策，并由集团总部负责派驻下属公司财务总监的人事管理和业绩考核。

2 国有企业集团外派财务总监制度的意义

2.1 强化对下属公司的监督，减少信息不对称

国有企业集团发展到一定阶段通常会出现经营多元化、决策复杂化、管理层级多样化等特性，所有权与经营权相分离导致集团总公司与下属公司出现委托代理关系。下属公司的经营者掌管着企业的日常经营活动，他们往往从自身利益、风险偏好和周围环境等角度考虑，有可能会为了局部利益损害集团母公司的利益，做出追求短期利益从而牺牲公司长远利益的决策。同时，信息不对称也在一定程度上加剧了委托代理关系的复杂性。根据公司法有关规定，集团母公司通过股东会、董事会、监事会等组织机构对下属公司的经营行为进行监督和管控，但上述人员通常不直接参与企业的日常经营管理，并且多数是兼职，掌握的信息不够全面，对下属公司业务流程不够了解，加上受到人员专业程度等多方面因素影响，实际上对下属公司的监管作用是比较有限的。而财务总监是集团层面派出的对下级单位的监督者和评估者，也是企业日常经济活动的全程参与者，可以减少信息不对称，从而对下属公司经营者的行为进行全面的监督和约束，使下属公司按照集团总部的战略规划来运营，进一步实现集团企业的整体利益。

2.2 提升公司决策的准确性，保障集团整体利益

国有企业集团总部对下属公司进行适当授权，并通过加强监督对下属公司自主决策的重大事项进行管控。国有企业集团总部通过向下属公司外派财务总监，由财务总监对下属公司的重大事项发表财务意见，对于重大事项做出更加准确客观的决策，为公司领导的决策提供依据，提升公司决策的客观性及准确性。同时，能够快速发现下属公司财务活动中的有关问题，并及时向集团总部反馈并提出整改措施，能够有效防范财务风险，维护出资人权益，保障国有企业集团的整体利益，确保国有资产保值增值。

2.3 提高公司财务管理水平，确保会计信息质量

国有企业集团总部向下属公司派任财务总监有助于完善企业财务制度，提高内部会计环境的规范性，提升国有企业财务人员的管理水平和综合素质，并且能够加强财务的垂直管理，增强集团财务人、物、钱的集中管控，使集团整体财务基础得以夯实，尤其是加强对下属公司的资金监控，使资金鏈安全得到更加有效的保障。与此同时，通过在集团内部实施统一的会计制度，下属公司在统一的会计政策下进行会计核算及信息披露，确保会计信息质量，为开展更高层次的财务分析工作打下良好的基础，为服务集团整体战略做好准备。

3 国有企业集团外派财务总监制度存在的问题

3.1 财务总监定位及权责划分不清影响监督职责的履行

财务总监职责权限的合理界定是确保国有企业外派财务总监制度真正发挥作用的关键。从理论上讲，财务总监监督作用的有效发挥取决对下属公司信息的可获取性以及财务总监的独立性。然而在实务中，外派财务总监作为下属公司经营班子的一员，参与下属公司日常财务活动和经营管理活动，财务总监实际上已成为下属公司的一分子，受集团总部和下属公司双重领导。这导致财务总监的身份比较复杂多元，不仅要对下属公司进行监督，还要从财务角度参与决策及执行。若是缺乏内外部的有效监督，失去独立性的财务总监可能会与下属公司经理人形成利益共同体，不再纯粹地代表集团母公司利益。若是要求外派财务总监拥有绝对的独立性，那么外派财务总监就不能参与下属公司的经营管理，而是完全代表集团总部对下属公司进行外部监督。这虽然保证了财务总监的独立性，但这种情况下属公司经营者会设法设置障碍来阻挠外派财务总监及时获取下属公司经营管理方面的信息，甚至孤立外派财务总监。由于外派财务总监没有真正参与下属公司的日常经济业务活动，导致信息获取不及时且不完全，信息不对称限制其发挥监督作用。由于集团公司委派的财务总监定位及权责划分不明晰，财务总监、下属公司与集团总部三者之间的关系处理不妥当，不能够充分发挥外派财务总监的监督职能，甚至会导致内部斗争的出现，对下属公司的日常经营造成影响。

3.2 缺乏科学的财务总监选派机制

作为国有企业集团总部委派到下属公司的监管者，财务总监理应具有过硬的专业素养及综合能力，以应对纷繁复杂的监管工作。然而，目前国有企业财务总监的选派工作中，由于缺少科学体系的认识和管理方式，不能够全面发挥外派财务总监的监管作用。国有企业集团外派财务总监的途径主要是国有企业集团公司内部选拔，市场化招聘相对较少。内部选拔的人员长期在国有企业集团总部或其他下属公司任职，往往缺乏产业经验，对子公司的行业特性及运营模式了解得不够全面，可能会出现监管不到位的情况。与此同时，由于外派财务总监选拔制度的不完善，导致在进行财务总监岗位选择任命时往往受领导意志影响，主观性过强，导致最终选择的人员并不一定能够完全胜任该项工作。

3.3 财务总监的激励与约束措施不健全

国有企业普遍存在赏罚不分明、激励不充足的现象，对于管理业绩方面的考核不够细化，无法体现管理成效的区别。考虑到国有企业集团外派财务总监在下属公司的特殊身份，面临的压力和承担的责任较一般人员大，若不能设计合理的激励与约束机制，没有职务、薪酬等机制的激励，将很难调动外派财务总监的积极性，对下属公司进行卓有成效的监督。在考核指标的设定上，国有企业集团总部通常采用下属公司的经营业绩来对财务总监进行考评，这会诱使外派财务总监出于个人利益考虑而追求下属公司短期管理目标的最大化，违背国有企业集团的整体利益和长远利益，从而导致下属公司管理目标逆向选择等问题。此外，下属公司经营业绩考核指标在个人绩效中的占比过高，也会加大财务总监联合下属公司经营者提供虚假财务数据的风险。

4 国有企业集团外派财务总监制度的完善措施

4.1 明确财务总监的职责权限，确保正确履行职责

为了切实保障外派财务总监能够对下属公司实施有效监管，国有企业集团总部应制定完善的制度来明确财务总监的职责权限。一方面，国有企业集团总部应根据监管要求制定相关制度，明确外派财务总监的定位和职责权限，尤其对下属公司大额资金使用、股权转让等重大事项的决策应明确财务总监全程参与，充分发挥其监督作用;另一方面，下属公司也应对被外派到本单位的财务总监制定相应的岗位职责说明，进一步明确派驻下属公司财务总监的具体工作职责和权限。通过明文规定外派财务总监的工作职责和权限，既可以保证财务总监依法依规履行职责，切实维护出资人的合法权益，也可以防止其滥用权力，干涉下属公司的正常经营。

4.2 保障财务总监的独立性，有效发挥监管作用

外派下属公司的财务总监代表着国有企业集团总部的利益，故而必须与下属公司保持相对的独立性。一是外派财务总监属于集团总部的编制人员，财务总监的人事管理、薪酬考核等相关事宜独立于下属公司，由集团总部直接管理;二是财务总监的绩效考核不应与下属公司的经营活动成果高度关联，以免财务总监与下属公司经营者形成利益共同体;三是国有企业可以采用财务总监定期轮岗的方式，以避免财务总监和下属公司在长期工作中形成利益链条。

4.3 建立健全选派机制，提高财务总监的综合素质

外派财务总监肩负着下属公司财务建设和监督下属公司经营活动的重任，应当挑选具有较高专业素养的人员担任，才能发挥应有的作用。集团总部应制定一套科学的财务总监选拔机制，全面综合评价财务总监的综合素质能力，减少个人主观性的影响，能够确保客观公正地选拔出德才兼备的财务总监。集团公司在选拔外派财务总监时，可优先选用内部选拔方式，同时引入市场化的招聘机制，由集团人事部门考察后，集团总部统一委派。此外，国有企业还应当加强对外派财务总监专业技能及品德教育方面的培训，提高财务总监的综合素质与思想觉悟，更好地发挥外派财务总监制度的监管作用。

4.4 健全考核与激励体系，提高财务总监的工作积极性

外派财务总监的主要职责是对下属企业的经济活动实施监督和推动下属公司财务工作建设，对外派财务总监考核应围绕这两大方面设计考核标准，重点考核财务总监在落实集团战略、提升下属公司财务管理水平、风险识别及防范等方面的工作情况，应将定性考核与定量考核有效地结合起来，并适当提高定量考核的权重。国有企业集团总部应完善外派财务总监工作业绩考核与奖惩机制，赏罚分明，对于考核优秀的外派财务总监给予恰当的激励，提高外派财务总监的工作积极性，从而有效发挥外派财务总监制度的监督管理作用。

4.5 建立完善的治理结构、内控体系与监督环境，与外派财务总监制度相互作用

通常国有企业会受到内外部、全方位、全链条的立体监督，因此合规性是国有企业运转的重要方面。国有企业法人治理结构越成熟，内部控制制度越完善，受到的内外部监督越多，就越能促进国有企业整体合规运转，为经济业务开展提供更加规范的渠道，为外派财务总监监管工作的开展筑牢基础。此外，合规性的要求也会促使下属公司经营班子成员包括外派财务总监规范自身行为，防止出现以权谋私、损害公司利益的行为。

4.6 加强集团财务管控，促进外派财务总监作用的发挥

国有企业集团总部可以通过加强财务管控的途径强化对下属公司的管控，使母子公司财务一体化，从而加强集团总部对外派财务总监的管控，促使外派财务总监全面执行集团总部的战略意图和管理要求。具体而言，通过在集团内实施统一会计制度、会计政策和会计科目，可以提高财务核算的规范性，杜绝下属公司的盈余操纵行为;实施资金集中管理可以防止下属公司出现资金违规使用行为;集团信息化建设能够有效提高核算的准确性和及时性，以及会计信息的透明性。国有企业加强集团财务管控，能够加强母子公司信息沟通，减少信息不对称，共同提高双方工作效率，使外派财务总监从繁杂的日常财务工作中解脱出来，将更多精力放在重大事项风险管控上，有利于集团整体利益的实现。

参考文献：

[1]张克慧，牟博佼.企业集团财务总监委派制不适应性分析[J].管理世界， 2012（9）.

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