低碳经济的环境会计问题研究

毕潇云

相关概念界定与研究综述

低碳经济

19 世纪末期工业革命，英国借科技之力快速发展，伦敦每日的污染排放气体可达上千吨，雾霾逐渐走入人类的视野。伦敦烟雾事件如同一场可怕的噩梦在英国居民心中经久不散，政府明白了环境保护的重要性。1997年，《京都议定书》首次以国际性法规的形式限制温室气体排放，虽没有明确提出“低碳经济”一词，却已经凸显了各国对“低碳”的初步认识。2003年，一本名为《我们能源的未来——构建一个低碳社会》的白皮书出现在世人眼中，英国首相布莱尔在这本书中首次提到了“低碳经济”——他们需要一种更清洁，更智能化的新能源。同时也表明了英国经济追求的新目标：寻找低碳能源，创新低碳技术，从而形成新的商机和就业机会，把英国建设成低碳经济体，促进英国环保型经济的持续可靠发展。

2006年英国经济学家尼古拉斯？斯特恩在《斯特恩报告》中表明——温室效应的持续加剧将会对全球经济发展产生严重的影响，它的严重程度可能高于世界大战和经济大萧条。同年三月，在中国湖南举行的全国优秀青年气象科技工作者学术研讨会上，把《京都议定书》和《能源白皮书》与中国国情相结合，从内部和外部双方面分析了中国经济需要走低碳发展道路的可行性，并对可能途径和相关潜力进行了挖掘。

2007年，联合国气候变化大会达成了“巴厘岛路线图”提出具体减排目标——发达国家2020年前将温室气体排放量相对于1990年总量减少25%- 40%。在这次会议中，中国也把环境保护作为一项基本国策，制定并公布了《中国应对气候变化国家方案》，该方案结合了中国自身可持续发展战略和经济社会发展的基本规划。多数媒体把“巴厘岛路线图”称为“遏制全球气候变暖，拯救地球的路标”，对低碳经济的发展具有里程碑意义。

环境会计

环境会计又称为绿色会计，是会计的一个新兴分支，其中又包括碳会计。环境会计作为企业会计的一个分支，即继承了企业会计的基本内涵和基本方法之外，也有其自身特点。第一，从对象上看，环境会计核算的对象是与企业环境有关的经济活动。这里即包括与环境直接相关，例如环境管理费用，也包括间接相关，例如工程施工过程中为了低碳排放减少对环境的破坏，采取更昂贵材料和围栏保护措施等费用；第二，从目标上看，企业财务会计的目标更多是追求利润最大化，而环境会计把环境保护放在第一位，坚持经济效益与环境效益的统一。第三，从职能上看，除了核算和监督职能以外，还有评价职能。评价职能不仅评价企业环境保护能力而且通过多企业重叠评估某一片区环境现状和未来环境发展潜力；第四，从会计四大假设上看，环境会计不再是以货币计量为基础，而是应该多重计量为基础。在环境会计中，部分可以采用实物计量、劳动计量等让所反映的环境活动更加直观 。

总的来说，环境会计在继承财务会计基础理论的上，结合了环境活动的实际情况，使环境会计具有更强的操作性和实用性。

国内外研究综述

环境价值理论

环境价值理论是对环境资源价值进行较为合理和科学的计量，在最小环境成本下满足最大化的生产和消费需求，推进经济社会的可持续化进程。 环境价值理论最早开始于20世纪50年代，目前没有一个统一的明确定义。总体来说，环境价值的内容包括两个部分：第一，环境包括自然环境生物资源以及人类劳动，当污染物排放超过环境的自净能力，需要人类劳动干预；第二环境是稀缺的、有价值的。环境资源能满足人类生存和经济的需要，同时环境又具有稀缺性，人们在使用时要注意对环境的保护和合理利用，保证环境的可持续性。

环境具有价值，把环境价值理论作为企业环境会计核算的基础，我们应该进行核算来体现企业在环境方面的得与失。同时环境又包括人类劳动，环境与人类劳动相互影响产生经济价值。

总成本理论

我们可以把一个产品的总成本分为两个部分，一是基础成本（包括物质成本和人力成本），二是环境成本（包括环境治理成本）。企业为了获得更大的经济利益，努力降低总成本。基础成本方面可以通过技术等手段降低；环境成本方面企业会综合考虑利用环境转换的经济利益与环境治理所付出的代价两者之间孰低。将环境治理纳入产品总成本，有助于企业减少环境污染，积极保护环境。基于低碳经济下的环境会计问题研究，我们可以将总成本理论做进一步延申。

低碳经济下的环境会计的现状及问题分析

会计核算始于要素的确认和计量。环境会计同樣如此，我国环境会计现在最大的问题是处于一个百家争鸣的阶段，对会计要素的确认和计量没有统一的规定，也没有一个统一的观点，主要问题如下：

环境会计要素计量混乱

由于传统的会计计量是以交易价格为基础的，但是环境会计却不能以此为基础进行计量，所以应该采用多种计量方式。对于环境资源的所有权、碳的排污权、环境设备专利等内容都应归于环境无形资产计量。

目前，许多公司都在探索使用符合自己企业特点的环境会计计量方式。总结分析主要有以下几种：第一，现实市场法，当环境活动和环境行为造成的环境收益或损失有明确市场价格时，采用现实市场法；第二，比照市场法，当环境活动和环境行为造成的环境收益或损失没有明确市场价格时，但有其他相似代替品进行比照时，采用代替品价值计量；第三，虚拟市场法，环境活动和环境行为造成的环境收益或损失没有明确市场价格时，也不存在其他相似代替品进行比照时，通过构想一个虚拟理想市场，对环境影响进行评估计量。

完善环境会计的对策建议

构建完善低碳经济下环境会计有两种方式，第一种，在原有的财务报表上增添环境内容，例如在“资产类科目”下增加“环境会计”，确认环境会计要素，环境资产与环境负债、环境成本（成本费用类科目）、环境收益（损益类科目）等。

另一种是直接在年度财务报表中增加“企业环境会计信息”披露。对比其他国家经验，结合我国国情，创新环境会计信息披露更利于实现。

健全环境会计相关法律法规，法律法规是规则制定和实施最强有力的保障。为使我国环境会计更加规范化，有法可依，我国应该借鉴美国日本在环境会计上的经验，结合我国自身国情，制定环境会计相关法律法规，为环境会计信息的披露、审核制定基本框架。

（重庆医科大学附属大学城医院）

参考文献：

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[2] 郑晓松.世界低碳经济的发展及对我国的启示[J].中国财政，2009（16）：67-69.

[3] 周志方，肖序. 低碳经济下企业碳会计体系构建研究[A]. 中国会计学会环境会计专业委员会.“环境会计与西部经济发展” 学术年会论文集[C].中国会计学会环境会计专业委员会：中国会计学会，2010：8.

[4] Trotman Ken T.，Bradley Graham W.. Associations between social responsibility disclosure and characteristics of companies[J]. Trotman Ken T.；Bradley Graham W.，1981，6（4）.

[5] 崔君平，鲁梅.基于自然资源与环境价值理论的绿色会计研究[J].中国商论，2015（30）：70-72.

[6] 相福刚.企业环境会计核算体系的构建研究[J].会计之友，2018（18）：43-48.