区块链保理融资主体间信任机制研究

胡卿汉 何娟

摘  要：区块链技术具有信息可追溯性、不可篡改性、去中心化和信任机制，为物流行业信息的传递提供了新的环境。区块链技术和供应链技术互融下的物流业改善了传统物流模式下“信息孤岛”现象和数据信息流动性差等问题，也推动了物流会计的发展。文章通过分析区块链和供应链互融的可能性，创新的建立起多方参与的物流联盟链，并探析了物流联盟链建立后物流会计体系在财务会计、管理会计、审计、税务等方面的应用。

关键词：区块链;供应链;会计应用;物流行业

中图分类号：F253.7    文献标识码：A

Abstract： Block chain technology has information traceability， non-tamper ability， decentralization and trust mechanism， which provides a new environment for the information transmission in logistics industry. The logistics industry under the integration of block chain technology and supply chain technology has improved the phenomenon of“information island”and the poor liquidity of data information under the traditional logistics mode， and also promoted the development of logistics accounting. By analyzing the possibility of mutual integration between block chain and supply chain， this paper innovatively establishes a multi-party logistics alliance chain， and explores the application of logistics accounting system in finance， management， audit， tax and other aspects after the establishment of logistics alliance chain.

Key words： block chain; supply chain; accounting application; logistics industry

0  引  言

近年來，高质量、高效率的物流不断推行着经济和企业的发展。特别是疫情期间，物流保障着企业的复工复产和个人的日常消费。由于传统物流行业的“信息孤岛”现象使得供应链上的物流企业无法获得相关信息从而减慢了物流配送效率。物流行业的竞价成本和合同签订成本一直居高不下，这不仅降低了物流企业的利润，也增加了物流行业客户的物流成本。如何实现更高效率的核算和更低的物流成本成为了学术界和物流企业重点关注的问题。

会计作为信息传递的工具就是把企业的信息真实高效地传递到会计信息使用者的手中，而区块链技术在会计上的运用正好加强了会计的信息传递作用。把区块链技术运用到物流会计体系中会加速物流企业的自动化与智能化流程，也会减少成本费用使物流企业获得持续性的发展。因此需要把区块链作为底层技术纳入到物流企业会计体系中以实现物流会计更快的核算和信息传递。

1  文献综述

物流会计的工作是进行物流行业的会计核算和根据物流行业的会计工作内容来为物流企业和相关责任人提供会计信息。在传统的物流模式下较多关注的是物流成本费用核算体系的问题，邵瑞庆[1]提出根据物流企业经营业务的特殊性把企业分为管理职能部门和业务职能部门，两个部门单独进行成本费用的归集与核算。黄英等[2]提出第三方物流企业要加强会计核算中的风险防范，建立有效的结算流程管理。2013年后物流行业进入自动化、信息化的阶段，会计开始关注信息化下会计体系的建立和供应链会计的应用。向宏志[3]在分析了会计信息化的人机智能、信息公开等特点后，提出在会计信息化后企业应建立相应的内部控制体系。傅奇蕾[4]提出在供应链环境下传统会计信息系统有局限性，需要利用信息技术和电子数据技术建立更加开放和可扩展的会计信息系统。因此供应链环境下物流会计的发展方向是利用更加先进的互联网技术。

近几年来，区块链在会计和审计方面的应用引起了学术界和企业的广泛关注。区块链技术的应用可以提高会计的工作效率，姚祎[5]探讨了在财务云计算服务中心下建立基于区块链技术3.0的财务共享模式以实现会计工作的信息公开透明和会计信息传递的高效。同时，国际四大会计师事务所宣布将区块链运用到审计的研究项目，周坚等[6]提出利用数学审计模型和计算机语言建立基于区块链的云审计方案。在物流企业供应链会计已经成熟的情况下，本文基于学术界对于区块链会计的研究，提出区块链与供应链互融视角下的物流会计体系创新研究。

2  区块链和供应链互融

2.1  区块链特性

区块链是一个可以由不同节点共同参与的分布式账本系统，也是一个开放式的数据库系统。区块链有四个特性：去中心化与信息开放、信息安全性与不可篡改性、信息可追溯性与透明度、信息共识与信任机制。基于这四个特性区块链可以为企业提供更多的信息并提高信息传递效率。

2.1.1  去中心化与信息开放

区块链上没有中心管理机构，通过计算机数学模型使每个节点实现网状分布来建立节点（供应链上的企业）间的信任，从而保证每个节点有均等的权利和义务。区块链上的信息是开放的，每个节点都有完整的数据库备份，节点可以根据自己的权限查看已经上链的交易信息。去中心化和信息开放意味着区块链上的节点可以获得更多的其他节点数据，使得企业的会计工作可以获得更多的企业外部信息。

2.1.2  信息安全性与不可篡改性

区块链中的数据加密原理来源于非对称密码学，节点在上链的过程中使用非对称密码公钥和私钥进行加密，满足了信息安全性的要求。在区块信息上链后，区块链上分布式存储的特性使得链上的数据是很难篡改的。信息安全性与不可篡改性保证了区块链上节点间的交易信息是真实可靠的，任何一个节点都不可能虚假构造信息，让会计工作获得了更加真实可靠的信息。

2.1.3  信息可追溯性与透明度

信息的可追溯性是指供应链上所有的交易信息都会被区块链所记录，节点可以追溯每一笔交易信息，而且这些交易信息都是公开透明、唯一确定的。基于信息可追溯性与透明度，客户可以追溯物流供应链上的一级供应商到多级供应商，保证自己的货源质量好并且数量充足。同时，税务可以追溯物流企业的每一张发票的来源，监管企业的偷税漏税现象。

2.1.4  信息共识与信任机制

区块链是开放式存储数据库，需要所有节点就交易规则达成一致，此时区块链上的所有交易都是可以信任的。假设有物流企业A打破区块链共识，便在区块链上产生了不良记录，此时需要服务的客户也不会找物流企业A进行物流运输，因此信息共识与信任机制约束着区块链上每一个企业遵守交易规则。

2.2  供应链特性

供应链是指在生产及流通过程中，从供应商、运输商、制造商一直到客户连成整体网链结构，其功能是对信息流、物流、资金流的控制。企业管理会计通过供应链上的信息节约了交易成本并提高了物流配送效率。

2.2.1  交易企业复杂

在供应链节点企业组成的跨度不同，一条供应链往往由多个类型的、不同的供应商、物流企业、加工企业等组成。供应链上的多个企业通过物流、信息流的共享来实现资源的共享，每個企业之间都有相等的权利和义务。供应链上的多个企业给建立物流区块链提供了交易节点数量的可能性。

2.2.2  协调性和整合性

供应链是一个整体协调的系统，链上的多个企业为了同一个目标协调合作，紧密配合。供应链上的协调实现了企业之间稳定的资金回收，增加了企业的现金流。供应链整合了各个企业的管理信息系统，实现了企业间交易的快速反应，减少了物流的交易成本，缩短了交易时间。

2.2.3  物流与信息流、资金流结合

供应链实现了物流与信息流、资金流的结合，供应链的物流信息技术不仅提供物流的运输信息，还提供供应链上货品的数据信息，使得供应链下游企业和消费者可以看到更多货物的信息。同时，物流信息还伴随着资金流信息，使得企业可以根据实时的物流信息确认收入和支出。

2.3  区块链和供应链互融分析

区块链和供应链在主体、信息、技术等方面的相似给双方的融合提供了可能性。在主体上，区块链和供应链上的企业都包括供应商、物流企业、加工企业、客户等，在区块链上还可以加入金融机构、政府机构、会计师事务所等。在区块链和供应链互融的环境下交易主体的多样性促进了企业资金、监管、信息等多方面的融通。在信息上，供应链已经实现了链上物流、资金流与信息流的结合，区块链加入后不仅可以保证信息的真实性、安全性，还把供应链上单链的信息传递变为了网状的信息传递，拓宽了信息传播途径。在技术上，供应链已经在物流信息技术中加入了数学模型和物联网等技术，区块链的上链和分布式记账技术为供应链提供了会计核算的可能性，技术上可以突破供应链“信息孤岛”和记账问题，扩宽了供应链的技术使用。

3  区块链与供应链互融视角下物流行业会计体系应用

3.1  物流行业会计体系建立

基于上述区块链和供应链互融的可能性，物流行业会计体系需要建立起多方参与的联盟链。物流联盟链是指由所有物流企业及其客户、金融机构、政府机构、会计师事务所共同参与建立的一种网状区块链（如图1所示）。

供应链上所有企业、金融机构、政府机构、会计师事务所的参与使得区块链上的交易规则和交易信息都是可以被信任的，因此物流联盟链上的信息可以基于双方信任的情况下给予权限查看信息。例如，客户根据权限可以查看区块链上物流企业的物流配送效率和费用的信息来决定选择哪家物流企业配送。税务、海关等政府机构可以查看企业的税务、海关等信息来保证监管。银行可以查看企业的现金流、库存商品等信息来提供贷款。同样的，物流企业也能根据物流联盟链上的信息实现在财务会计、管理会计、审计和税务等会计实务的创新应用。

3.2  财务会计应用

3.2.1  收入核算

新收入准则要求企业按照其向客户转让商品或者提供服务的模式，在特定的时间段或者时间点确认收入。物流企业因为票据错配、管理繁琐、信息传递效率低下等问题较难准确地确认收入。区块链和供应链互融环境下，物流企业可以先在区块链上与客户签订智能合约，然后根据供应链上真实、透明的信息实时确认货品的状态，并在完成运输时确认收入。区块链环境下物流企业可以及时根据企业服务的进度进行收入核算。

3.2.2  运费保理

近几年，随着物流行业的竞争越来越激烈，物流费用赊销成为物流企业与同行业竞争的优势，这样物流企业对于物流费用就需要先行垫付，如果遇到物流客户不支付运费的情况就会发生大量的坏账损失。在区块链环境下，物流企业可以根据在区块链上的物流交易合约向银行提出物流费用保理的申请。银行根据供应链上的物流信息和区块链上的智能合约进行物流费用的确认，在确认后将物流费用扣除融资利息和保理费用后支付给物流企业。这在一定程度上降低了企业的坏账损失，也实现了物流企业资金的快速回流。

3.2.3  物流保险

物流企业因为其业务的特殊性需要买货物保险，而在现实情况下物流保险发生的事件较多，但是保险机构对于保险的处理速度慢，这使得物流企业往往需要垫付大量的货物赔偿。在区块链与供应链结合的情况下，保险机构可以观测到供应链上和区块链上货物的信息，由于区块链的信任机制可以使其信任货物发生的损失，保险机构可以快速进行保险理赔判断并通过区块链把保险理赔金付给物流企业。

3.3  管理会计应用

物流费用占国内生产总值的比重标志着物流行业的发展程度。虽然最近几年我国物流行业保持较快增长速率，但行业整体运行效率仍然较低，与部分发达国家还有差距。我国物流费用占国内生产总值的比重从1991年的23.79%下降到2019年的16.9%，但是美国、日本物流费用占GDP的比重稳定在8%左右，由此看来我国物流行业在物流成本管理方面还需要继续进步，要利用区块链和供应链互融来改进管理会计信息系统实现物流行业对于成本的管控。

区块链和供应链互融环境下可以实现物流企业成本信息的收集、分析与管理控制。以作业成本法为例，每一条与企业的合同投标成本、签订成本、运输成本等全都放到企业的区块中，同时区块还可以收集同行业相似交易的成本信息，根据交易时间的前后形成物流企业成本信息链式结构。企业的管理会计可以将区块链中收集的信息利用敏感性分析工具来对比企业不同业务成本变化的原因和对比行业成本变化的原因，最后对于影响企业成本的敏感性因素进行管理与控制。

3.4  审计应用

在供应链的环境下，物流企业的审计依靠供应链数据库上的信息，对被审计物流企业的财务收支、物流作业流程、物流成本、物流资源等进行评估和分析。这种审计模式利用了供应链数据库中的信息数据，分析比较客观全面，但是还存在部分不足。首先，物流企业的审计往往是事后审计，无法针对特定的违规事项和风险事项进行报警;其次，对于物流企业的审计只能用到物流企业的核心数据，物流企业客户的数据无法得知，银行等机构信息获取需要花费大量成本;最后，物流企业的审计报告无法及时有效的与其他单位共享。

在区块链的环境下，区块链和供应链技术的互融能弥补供应链审计的不足。区块链和供应链互融视角下物流企业审计分为四步：数据收集、数据转换、实施审计程序和出具审计报告（如图2所示）。

（1）数据收集阶段，会计师事务所可以收集供应链数据库中以物流企业为核心的物流信息及物流流程数据，也可以收集在区块链节点中税务、银行、物流企业客户的数据。由于区块链的数据不可篡改性和信任机制，保障了数据收集阶段数据的完整性和真实性，这降低了审计的检查风险。此外，数据收集阶段会计师事务所还节约了纸质成本和人工成本，同时也节约了物流企业的审计费用。

（2）数据转换阶段，会计师事务所可以利用密码学的方法很容易将区块链中各节点的数据转化为需要的审计数据，解决了传统物流企业中心化模式下繁琐的转化过程，提高了数据转换效率。

（3）实施审计阶段，会计师事务所由传统模式下的审计分析扩展为数据分析、审计模型分析和多维分析等多种方式实施审计程序。数据分析指的是利用数据转换得到的审计数据进行实质性分析，这是传统物流企业的审计模式。审计模型分析是指通过建立数学模型的方式直接对区块链和供应商的数据进行审计，这实现了审计流程的自动化。多维分析是指在区块链去中心化的特点下，审计公司可以利用权限从区块链节点上获取供应链中客户、银行、税务、海关等多方面的数据进行多维分析，这使得审计报告更加全面和真实。

（4）出具审计报告阶段，会计师事务所可以利用审计程序和审计预警机制两方面的信息出具审计报告。前三步的审计程序大大降低了审计风险，审计师可以根据自己的职业出具更加客观的审计报告。另外在审计报告阶段还增加了审计预警机制，此机制可以实时监测区块链发生交易时和上链过程中的虚假和无效事件，在每笔交易的发生过程中进行审计，实现了现有审计达不到的审计预警及时性。最后，会计师事务所出具的审计报告可以上传到区块链节点上，审计报告可以快速传播，有利于客户、税务、银行、证监会等利用审计报告开展他们的工作。

3.5  税务应用

区块链和供应链互融的环境下，物流企业收入和成本的数据区块可以直接被税务机关提取，解决了在传统会计模式下物流企业计税困难、虚开发票等问题。在传统会计模式下，开票方需要把开票后的信息上传到税务局，持票方需要拿着发票到税务局核实抵扣，在此过程中双方为了发票的验证都需要人力成本，增加了企业的财务费用。同样的，税务局需要多次核算票据信息，也增加了工作量。同时我国物流企业还存在成本和进项的真实性无法判断和虚开发票等问题，给税务的工作带来了不便。

利用区块链技术，可以将供应链上所有的物流企业和供应商的发票、对账单、合同和银行流水等票据信息都上传到区块链节点上，由于在供应链上各个企业的票据互联互通，税务和所有企业都可以实现自动结算、自动对账和自动开发票，提高了税务局的核算效率并且减少了大量的纸质成本和人工成本。

以图3中物流企业和客户的交易为例，首先物流企业和客户把物流信息、收发货明细、交易价格等都上传到区块链上，系统基于税务局制定的规则进行自动对账。对账后完成区块链上的智能合约，并且根据智能合约的结果开具发票。发票开具之后税务局就可以根据双方的交易自动计税，在多方互信的基础上保证了每笔交易真实计税。

4  结束语

目前区块链技术在供应链物流上还处于前期的研究和开发阶段，未来还需要很长的时間去发展完善，但是区块链和供应链互融的视角对物流会计的发展进行了探索性的创新。供应链环境下物流会计的各种局限性在区块链的环境下得到了解决，区块链技术在财务会计、管理会计、审计和税务方面都显著提高了信息的真实性和传播的效率，给物流会计的工作带来了极大的便利。如今互联网技术给物流行业带来了新的发展，而会计工作也要与时俱进，将互联网技术用到解决会计问题上，用会计的发展推动物流企业进一步控制成本费用和提高配送效率。

参考文献：

[1] 邵瑞庆. 试析物流企业相关费用的会计处理[J]. 财会月刊，2006（21）：43-44.

[2] 黄英，黄明. 第三方物流企业会计结算管理中的风险防范[J]. 中国流通经济，2008（10）：44-46.

[3] 向宏志. 会计信息化对物流企业内部控制的影响[J]. 物流技术，2013，32（5）：130-132.

[4] 傅奇蕾. 企业供应链管理环境下会计信息系统的构建[J]. 企业经济，2016（4）：94-97.

[5] 姚祎. 利用区块链技术对财务共享服务中心的再优化——基于业财融合视角[J]. 财会通讯，2020（7）：134-137.

[6] 周坚，金瑜，何亨，等. 基于区块链的云数据审计方案[J]. 计算机应用研究，2020，37（6）：1799-1803.

收稿日期：2020-12-10

作者简介：单景毅（1997-），男，山东枣庄人，上海工程技术大学管理学院硕士研究生，研究方向：管理会计、企业治理;吴国庆（1973-），男，安徽枞阳人，上海工程技术大学管理学院，副教授，研究方向：战略管理与现代企业管理、社会保障政策与实务。