转变审计思路 加强过程监督 推动总承包项目管理提升

邰苔

中国电建集团贵阳勘测设计研究院有限公司

一、背景

根据审计工作安排，组织对A风电场总承包工程项目建设管理实施专项审计，审计着重从总承包工程项目管理控制、总承包工程项目投资控制、工程项目投资效益评价等方面进行审计，并分析存在的问题，提出加强制度建设及执行、工程完工及验收移交、规范招投标工作、规范合同管理、规范工程计量及计价管理、加强总承包项目考核、工程施工依据、财务核算等方面的审计意见及建议，推动总承包项目管理规范化、制度化建设。

二、EPC总承包审计实践

根据AR审计风险(Audit Risk)=IR固有风险(Inherent Risk)＊CR控制风险(Control Risk)＊DR检测风险(Detection Risk)，检查风险是审计风险要素中唯一可通过审计人员进行控制和管理的风险要素。内部审计由于审计资源和手段的限制，审计应抓重点，以点带面，不可能面面俱到。本次审计重点关注以下四方面内容：

（一）审查项目内控制度体系建设情况。我院建立了较为完善的内部控制体系，并要求项目执行参照公司制度制定符合项目特色的制度体系，审计的第一步是复核项目质量、安全、工程管理、合同管理等制度建立情况，其次是审计制度的合法性、完备性、有效性；第三是结合有效的内部控制体系穿行测试项目实施过程中是否存在不按制度执行的情况。

（二）审查中标合同。查看与业主签订的总承包合同，对合同条款进行分析研究，审查合同主体的法人资格和履约能力，评价合同签订程序是否合法、合规，合同条款描述是否严谨、详细，是否会对以后合同的履行带来争议，内容是否真实完整，业主方、施工方、项目管理方权利义务责任划分是否明确；有无关于争议解决的条款，条款设置是否合理有效，合同是否有无效免责，以及因重大误解签订的条款。

（三）审查分包、采购立项资料及审批资料，工程分包是否经过招投标程序以及招标文件、投标文件、中标通知书、以及招投标过程中的各种记录等资料。审查分包立项是否经过审批，分包招标程序是否规范，分包队伍是否具备规定的资质条件，有无违法分包、转包工程的现象。

（四）审查工程实施规范性。一是通过对项目施工组织设计进行评审，查看风电场施工平面图布置、施工方案、施工进度等是否科学合理；是否有切实可行的安全保证措施；是否有配套的消防设施；项目部的机构设置、定员、人员素质是否精干高效、结构是否合理；是否符合现场安全文明施工管理的要求。二是对项目部与院签订的考核指标体系进行分析，看考核指标是否符合相关规定，考核的内容和方法是否合理，奖罚是否明确。三是查看项目部是否编制了工程项目成本预算、资金预算，若已编制，要审核编制的内容完整性，依据充分性，预算定额合理性，还要关注预算执行过程中出现差异及时进行分析并做出调整。四是审查工程预算、合同、工资、成本、设备物资、安全质量、财务、劳务等内部控制体系。五是审查项目是否按照《建造合同准则》编制工程项目预计合同总收入、预计合同总成本，对完工百分比是否及时进行调整。六是工程资金到位是否足额、及时，管理、使用是否合法合规。

三、启示及意义

（一）总承包工作是一项复杂的系统工程，总承包项目审计应根据总承包工作内容和特点，制定具有针对性，可操作性的审计方案。本次审计通过对项目的立项审批、招投标、设备物资采购、重大设计变更、合同管控、项目成本控制、资金使用计划、施工日志、工程结算资料开展全过程审计监督，把审计关口前移，把事后纠错查弊式的传统审计监督转变为事前防范和过程控制的审计服务，及时纠偏，有利于更好地发挥企业内部审计在EPC工程总承包项目实施过程中的积极作用。

（二）建设过程跟踪审计促进审计理念创新。建设工程项目有其独特的生命周期，很多隐蔽工程时候审计很难发现存在的问题，而传统的工程审计大多数是在工程竣工后开展竣工决算审计，通过开展工程总承包项目跟踪审计，事中发现问题，及时提示风险，切实发挥审计监督与服务并重的职能，促进内部审计价值体现，内部审计的根本宗旨还是服务于企业合规经营和管理提升。

（三）过程审计规范项目程序运作，提升工程总承包项目建设质量。在本次审计中，审计人员深入项目工地现场，参与设备开箱验货，见证重大设计变更评审，提出了设备物资采购、零星劳务、备用金管理、合同管理、工程进度相关合理化建议，减少了项目实施过程中不必要的质量缺陷、损失浪费行为。

（四）整合人力资源是基础保障。本次审计充分利用了贵阳院财务资产部、审计与风险管理部、工程造价中心、工程建设事业部等工程造价专业人才，临时抽调专业人才组成工程审计组和财务审计组，分工合作，整个项目得以圆满结束，可见总承包项目管理审计是系统工作，人力资源的整合非常关键。

（五）我院已从传统的勘测设计企业向国际型工程公司转变，大力发展以设计为龙头的工程总承包业务，审计工作要抓住企业转型的机遇，以促进项目依法合规经营，促进建设项目规范管理为重点，开展重大项目风险管控，尝试开展管理和风险导向的项目跟踪审计。既突出审计重点，创新审计方法，又兼顾传统审计覆盖面，在求质量、出精品上下功夫，充分发挥内部审计的增值价值功能。