增值税税收筹划对公立医院发展的重要性探析

胡熙

摘  要：在我国科学技术和社会经济不断发展的影响下，使得我国的公立医院医疗事业也在高速发展。而在“营改增”的全面推行以来，增值税也成为公立医院纳税中最重要税种之一。因此，本文就目前公立医院增值税纳税情况，对增值税税收筹划对公立医院发展的重要性进行探析，并提出相关的发展措施及建议，希望我国公立医院可以得到更好的发展。

关键词：增值税税收筹划;公立医院;重要性

引言

在近几年的医改中，虽然公立医院是国家社会发展和保障民生的重要行业，享有国家的财政收入补贴，但其发展依旧受到阻碍，医院要想达到成本、收入、支出的正常水平，还有很长的路要走。公立医院的发展离不开资金，而在不违反法律法规的前提下，做好医院的纳税筹划工作，为医院减少税收成本、节约资金流就显得很有必要，将节省的资金有效利用，投入到医院的发展建设中去，抓住医疗行业的黄金期，跟住趋势稳定发展。

一、目前公立医院增值税纳税情况分析

2019年1月1日起，随着公立医院开始执行新《政府会计制度》，医院财务报表中收入分为财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入这十一项。根据财税〔2018〕33号中规定，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下，大部分公立医院都只能成为一般纳税人。虽然成为一般纳税人可以通过取得增值税进项税额抵减销项税额，从而减少应纳税额，但是实际在进项税额的实际取得情况并不理想。因为在公立医院部分采购货物及购买劳务时并未明确要求开具增值税专用发票，所以目前公立增值税进项税额抵扣不足，导致公立医院的增值税税负是有所增加的。

二、公立医院增值税纳税筹划的重要性体现

医疗收入是公立医院在医疗过程中的非营利收入。确定药品收入和伙食收入是否免征增值税应遵循以下两个原则。首先，判断收入的实现是否与医疗活动有关。在药品收入方面，向医院患者销售与医疗相关的药品分为独立的药品零售商，必须免征增值税。在医院设立的配药厂和制剂室生产的药品，如果按照规定收取的制剂车间和医院内安装的制剂室生产的药品直接用于医疗服务，则增值税直接由医院医疗服务部门管理医院的服务通过医疗仓库出售，并收取增值税。对于伙食收入，公立医院在住院期间向住院患者出售的食品必须免征增值税，在境外出售的食品根据营业收入缴纳增值税。其次，确定这种收入的价格是否是为了利润。在36个文件的《国家卫生服务计划规范》中，服务价格为政府指导价，远低于卫生行政部门严格成本计算后的市场调整价，享受免税政策。对部分应税项目，因缺少可抵扣的进项税票，税务机关允许单位选择简易计税征收率计算缴纳增值税，因此简易计税征收率一般低于其一般税率。公立医院经营收入中可以选择适用简易计税的如下：第一，进修费，指公立医院在承担本市及外地学员实习、进修费用时，在自愿委托前提下收取的实习费、进修费。税收分类为“生活服务一教育医疗服务一非学历教育服务”，依据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历，教育等政策的通知》的规定：一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。该应税税目的一般税率为6%。第二，技术服务费，指公立医院向其他企业提供技术咨询服务。税收分类为“现代服务一研发和技术服务”，根据《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016] 140号）规定，非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

三、公立医院增值税纳税筹划的建议

（一）加强与税务机关沟通

加强医院与税务部门的沟通绝对是一件好事，有时是为了获取税务信息，建立良好的税务关系。中国的税制改革越来越快。税务人员应在规定时间内收到信息，并学会应用于实践。有时，财务人员不了解税法的某些规定，在执行中存在偏差。此时，他们需要主动咨询税务机关。避免因错误操作而产生不必要的税务成本。公立医院是盈利的医疗机构。随着经济的快速发展和人民医疗服务水平的提高，医院在医疗服务中的地位越来越受到重视。还将增加对受益于一定程度医疗改革的医院的支持，并制定相应的税收优先事项。财务官必须及时更新政策信息。纳税后的税务管理可以得到税务机关的认可，同时降低税率。

（二）完善公立医院税收制度

为了进一步促进公立医院的发展，在未来的社会改革中占据更有利的地位，有必要对公立医院的税收设置给予足够的重视。特别是在当今市场经济的宏观经济背景下，新医改的要求也在推动公立医院税制改革。以公立医院为基础的税收改革，首先要为公立医院税收制度的有效实施提供明确合理的发展目标，并提供良好的保障。此外，在公立医院进一步发展公用事业项目的基础上，建立更有效、更合理的税收制度，提高税收制度体系、医院发展局的优先权和税收制度的优先权，社会的发展产生了丰厚的社会效益。为人民群众的生命健康提供更高的保障。同时，在建立公立医院税收制度的过程中，考察税收监督对公共政策的影响，确保税收制度发挥支持和监督的双重作用，促进公立医院的长远发展。因此，公共组织的税收制度得到了改善，税务机关不仅要负责，还要有效地促进和配合行政部门。使政府机构在国内医院发展中充分体现自身的宏观调控和领导作用。

（三）提高公立医院财务工作人员的专业化水平

公立医院应当在税法允许的范围内制定税收计划。通过合理合法的逃税行为，公立医院有助于减轻税收负担，提高硬件和软件设施的效益，并为人们提供更好的服务。我们需要加强对公立医院管理者税收计划的正确理解。税收筹划虽可以使公立医院少缴税款，这不等于偷税、逃税、骗税等违法行为。管理层需要树立榜样，为财务人员制定合理且合法的纳税计划。公立医院金融家是税收计划的具体执行者。根据他们的专业水平和法律纳税的意识非常重要。我们不仅要帮助他们找到最佳的纳税筹划方案，还要加强他们的业务水平，提高他们合理合法避税的能力。同时，在公立医院的发展过程中，要注意财务人员的选拔和选择。公立医院负责组织各种财务知识的研究，加深对财务知识的理解，分析相关税法，了解医院税费和营业税。同时，医院必须定期组织财务人员培训，定期对医院财务人员进行专业基础理论、法律法规和法律知识轮岗培训，并对其日常业务的具体表现进行考核。为此，要求公立医院制定比较完善的绩效考核和薪酬处罚机制，有效保护财务人员的工作积极性，提高财务效率，进一步促进公立医院的发展。

四、結语

综上所述、公立医院税收筹划工作之所以没能到到很好的开展，既是因为公立医院本身转型的过程中不能很好地适应发展，同时也是因为由于长期受到传统观念的束缚，使得公立医院从业人员在思想上产生了一定的束缚，不能紧跟政策的变化。因此想要提升税收筹划的效度，首先就应当转变从业人员的错误意识，督促他们及时学习相关政策，提升技能，并通过引进人才的方式，加强公立医院事业单位税收筹划能力，对于人才而言要落实招聘工作，选贤举能，并给予优秀的从业人员奖励，以激励其进步;政府方面也应当给予基层更多的支持和帮助，以便最大加强税收筹划的实践能力。

参考文献：

[1] 张婷婷. 财政税收对医院发展的作用与重要性探析[J]. 纳税， 2021， 15（12）：2.

[2] 刘宇. 分析财政税收对医院发展的作用与重要性[J].  2021.78D727ED-C423-4439-AF02-5B9D92A22DCA