风险导向角度谈公立医院内部审计运行机制分析

张萍（青海省湟源县人民医院）

■ 引言

近年来，随着经济和科技的发展，公立医院的基础业务也不断增加，变得更加复杂，发展至今，公立医院发展模式遇到停滞不前的现象，尤其是新冠疫情的爆发，为医院这类机构带来了不少的挑战。除此之外，公立医院近年来受到了一些政策的影响，导致其持续健康运行的压力增加，这其中包括取消药品与耗材加成以及多元化办医格局，这就需要公立医院转换其经营理念，使内部管理更加具有效益，使公立医院内部管理得到完善。在新的内部审计准则中明确了审计的职能包括两个方面，一是确认，二是咨询。同时也明确了内部审计的内部增值观点。在医院内部进行内部审计是进行医院内部控制的重要部分，医院内部审计的主要职能之一是通过利用评价的手段来实现组织风险的改进，并且使这个组织的内部增值，因此，审计是医院管理体系的重要组成部分。

■ 风险导向视角下公立医院开展内部审计的意义

近年来，公立医院的管理精细化程度在不断地提升，使得其内部审计的重要程度得到提升，尤其是其在监督强化、流程的改进以及风险控制等方面的作用显著，因此充分他发展内部审计是医院管理提升的重要环节，也是目前各个医院在进行现代化发展的重要一环。

（一）内部审计有利于帮助医院建立健全控制系统

在公立医院中运行内部审计对于建立健全医院的内部控制系统，帮助优化医院的内部治理有十分重要的意义。医院进行内部控制的主要目的是保障医院的财务安全，保护医院的财务信息更加的真实，除此之外，内部控制系统还可以对医院中各项业务活动进行一定的约束。审计的重要职能之一是确认，通过进行内部审计可以使其对医院的内部活动进行评估和监督，这也就进一步实现了控制体系的检测。通过对公立医院进行内部审计可以及时发现其内部控制系统存在的不足之处，从而能够针对所出现的不足之处进行进一步的管理，以此来帮助医院来完善控制系统，帮助其改善经营管理。

（二）有利于提高医院的风险管理能力

审计的重要职能之一是评估，实行审计就必须要对风险管理过程指标进行分析，主要是评估其过程的有效性，这样有利于提升医院的风险管理能力。公立医院虽然制度上较为稳定，但遇到突发状况时还是存在较大的风险区，因此需要通过审计模式来发现风险，并且及时进行风险管理。通过进行风险管理可以识别出医院自身存在的固有风险和剩余风险，并且可以对风险采取积极措施，进行内部审计可以全面提升医院自身的风险意识，更好地避免医院内部产生风险，影响医院的正常运行，帮助医院实现发展目标。

（三）有利于提高医院资金流转的效率，确保资金使用的效益

公立医院最大的特点就是其属于国有资产，因此医院的各项业务运行以及基础项目的开展都需要通过内部审计才可以实现，通过进行内部审计医院可明确资金流动方向，让整个医院的资金使用效益得到充分的体现。进行合同审计，可以使医院在经济业务开展的初期通过相关的知识和规范把控整个经济业务动向，同时也可以了解医院所要购置的经济效益流动情况，及时对未知的问题进行了解，帮助医院及时止损，为医院进行科学决策提供一定的理论依据。除此之外，开展有效的经济效益审计可以及时发现影响经济增长的不利因素，帮助医院进行资源配置，寻找新的业务发展模式，让整个医院的核心竞争力得到增强。

■ 公立医院内部审计运行机制的状况

（一）内部审计制度建设落后

目前的公立医院都有内部审计的运行，但是可以发现，大多数的医院内部审计制度跟不上医院发展的速度，产生这种现象的原因主要有两个方面，一是公立医院内部审计准则的权威性不够，二是内部审计约束监督机制不全面。由于公立医院属于国有资产，其内部审计工作的开展必须是以卫生部门的相关政策文件的要求来进行，政策的依赖和统一性导致其缺乏和自身相契合的内部审计实施准则以及相关细则，而且审计的规则完全依赖于审计人员对卫生部门的准则的理解，这就导致了审计没有一定的规范性，当医院面临突发状况时就缺乏了应对能力，同时这也会导致审计的结果缺乏准确性。

（二）内部审计缺乏独立的地位和权威性

内部审计在开展实施的过程中应当保证其独立性，这样才能够确保审计结果的真实性以及可靠性，然而就目前公立医院的发展现状来看，大多数的公立医院审计的独立性都无法得到保证，甚至部分医院都没有设置独立的审计部门，有的医院虽然设立了审计部门，但也名存实亡，其审计部门的人员在职位设置关系上又属于总会计师，这样的多重身份导致了其审计结果不符合独立性原则，也进一步导致了审计结果的不可靠性。

■ 风险导向视角下公立医院内部审计运行机制的分析

（一）建立管理制度，明确审计职能

制度的健全和完善有助于内部审计机构实现独立运转，公立医院的内审机构实现独立运转可以帮助其确保审计结果的全面性。健全管理制度首先要在国家层面上出发，国家需要使公立医院内部审计的相关规定得到明确，让整个体系的审计环境得到保障。其次，医院需要变换领导模式，审计机构需要拥有三个领导共同监督，三个领导分别是审计委员会的领导、医院最高领导者的领导以及医院的财务负责人的领导，这样可以实现互相监督，同时也避免审计人员滥用职权，实现了全面的领导。

健全管理制度，可以使内审职能充分发挥作用，内审人员在实际工作中需要明确内部审计不仅拥有确认的职能，还拥有咨询的职能，内审人员需要获取真实的信息，这样才能够减少信息的不正确所带来的风险，为管理层进行决策提供真实而又合理的信息支持。

（二）改变审计模式

实行审计的重要原因之一是规避风险。传统的公立医院审计模式不能够适应当前公立医院的发展，因此需要转换审计模式，将审计工作的核心转化为风险的防范和控制，通过风险管理来进行审计工作。公立医院在日常活动中的风险主要包括两个方面，一是医院自身的风险，例如患者的安全以及医疗服务的质量；二是公立医院的管理风险，这就包括医院在订购一些设备、物资或者医院在进行一些基础设施建设时所产生的各项风险。公立医院进行风险管理的过程可以包括基础目标的设定、风险的识别、风险的分析以及处理等。内部审计部门需要根据公立医院的特点来制定风险战略来进行管理，通过审计结果来进行风险的识别以及分析，及时发现风险点，并且针对性的设定风险限制，这样有利于医院做好风险到来的准备工作，帮助医院进行更好的发展决策。

（三）整合外部力量，提高内审效能

公立医院的运行包括多个方面，因此在进行审计时也涉及多个方面，其中包括财税、物资购买、后勤工作的维修等多个方面，这就要求内审队伍具有广泛的人才，因此审计工作的开展仅仅依靠一个人是无法实现的，内审部门需要借助外部的审计力量来开展审计工作，整合审计资源，让其能够整体的符合医院的特征。

（四）构建内审融合

内部审计工作的开展实质上是医院基本活动的一项辅助活动，其创造的价值主要来源于对医院的各个环节进行改善和优化，利用审计的职能来进一步地发现医院潜在风险，帮助医院进行治理。业审融合可以有助于实现内部审计价值的提升，通过进行内部审计的确认以及咨询来达到优化组织价值的目的，这样可以推动内审活动和业务活动的融合。这两者的融合能让各项业务的边界打通，让医院的各个部门都能够依据规定的流程进行办公，使内审工作开展的时候可以充分发挥其职能。

■ 结束语

现代风险导向下进行公立医院内部审计主要是为了让公立医院明确审计的核心，这也是当代进行新的管理模式的关键，它也代表了内部审计动态变化的主要方向。目前公立医院开展风险导向的内部审计还处于发展阶段，内部审计单位需要根据当前公立医院的现状来进一步明确职能，帮助医院进行风险决策，推动医院的发展和进步。