财务舞弊与审计失败的研究

郭洋

摘 要：财务舞弊与审计失败现象频发的经济丑闻。这些事件给中国的资本市场带来了相当不良的后果，不仅对资本市场上的大小投资者造成经济上的严重损失，而且也在很大程度上妨害了经济市场的资源配置，使其失去了有效性和及时性;同时也轰动了整个证券市场，业已发展成为各国证券市场的一大公害。本文将基于S公司企业造假案例与深圳鹏城会计师事务所审计失败并结合国内外相关类型问题，对我国的财务舞弊与审计失败现象进行研究并给出对应的建议与措施。

关键词：财务舞弊;审计失败

一、引言

财务舞弊与审计失败现象无论是在国内亦或国际资本市场都普遍存在，所以财务舞弊在多数情况下是和审计失败同时出现的，这二者关系密切。面对着越来越复杂的经济和社会环境，人们对于审计公司相关信息的忽视和依赖严重程度也越来越深。然而国内外审计失败案例的屡见不鲜使人们开始对注册会计师的审计质量怀疑感上升，对上市公司出具公布的信息披露可信度降低，严重影響了我国社会资本经济市场的发展，对我国社会和经济资源有效配置形成了巨大阻碍。在这样一个社会大环境下，专业性地讨论财务舞弊与审计失败是具有现实意义的。

二、集团案例分析

（一）集团财务舞弊的手段分析

1.虚增固定资产

根据表一公司的主要资产构成表显示，2008年固定资产占总资产的比重为13.03%，，固定资产总数为1.26亿，而根据证言可知，s公司在2008年虚增了购建月望基地灌溉系统 3438.02万元，虚增资产占当年固定资产的比值高达百分之二十七;占当年总资产的百分之三。

2.利用关联方现金流造就虚拟资产

在利用虚增固定资产的造假方式伪造财务数据的同时，s公司也使用了一种被普遍使用的造假手段来虚增资产-利用关联方现金流造就虚拟资产，这一手段在诸多财务舞弊丑闻中屡见不鲜。

何先生称她在原财务总监和财务顾问的建议下，指使两名员工注册了多家关联公司，其银行账户控制权实际上归属于企业。利用关联账户操控资金流转，少付多列，使得账面在有交易的同时其资金没有流通仍然回到企业。在2004年的时候，s公司曾发生过数千万元的交易，会计凭证中仅附支票存根，且收款方与资金去向不一致。在2009年的时候，s公司发生了上亿元的采购交易，其中，数千万元的资金流向模糊，部分还流向s公司账外银行账户。通过以上不难发现，虚假的资金流向是s公司存在的重大问题。

3.净利润造假

前文曾提及在2009年下半年的时候，s公司通过定向增发来挽救资金危机，期间其编造假账，虚增资产。但s公司的财务异常已被监管部门所察觉，于是何学葵开始动手调整账务数据，净利润由预增过亿到亏损1.5亿，2009年度s公司账务数据几度变脸。从下表2004-2010年主要财务指标变动情况我们可以知道，在2010年2月27日，s公司2009年年度净利润为6212万元。2010年4月28日，净利润变成-12796万元。两天后的2009年年报中净利润却是-15123万元。净利润这一财务数据的变动幅度早已违背了市场经济的基本规律。

四、预防审计失败的建议

（一）加强会计师事务所内部质量控制

以质量控制为依托，明确责任，建立评估体系。首先，明确每一项审计业务下各个部门的责任，在执行审计业务过程中严格执行审计程序，对审计底稿质量实施全程监管控制，及时发现违规的审计行为，保证审计质量。其次，建立涵盖考核机制、责任追究制度及质量控制完成情况的评估汇报制度的科学考核评估体系，对于没有遵守质量标准的审计人员，在事中采取批评、警告和罚款等惩罚措施，对于严格遵守质量控制责任的审计师，在事后采取荣誉表彰、奖金激励等措施，奖惩分明，不仅遏止审计失败的苗头，还可以树立合法合理执行审计业务的优秀榜样。

（二）提高审计风险意识

在出具审计报告时，审计人员应重点关注被审计单位发生财务舞弊的手段，根据证监会发布的统计分析，被审计单位利用虚增收入来实现虚增利润的占54%，而利用少计费用和虚假入资或出资不实实现虚增利润的各占11%，综合以上，通过违规手段增加利润的被审计单位高达76%，不难看出，这以上三种方式是发生财务舞弊的主要手段。因此，执行审计业务时，审计人员应该重点留意被审计单位的经营收入和成本费用，分析利润表和相关财务报表，科学合理揭示被审计单位的财务舞弊行为。

（三）增强单位主要负责人的诚信意识

总经理亦应该依据企业的规定与自身的职责，将其工作贯彻落实，并且对于会计人员的聘用、晋升与奖惩，应该制定科学合理的规章机制，让其行为得到有效的监管，保证其在对于经济事务进行处理的时候能够不受干扰，客观公正。s公司的财务舞弊审计就是因为其单位的主要负责人滥用职权，而公司内部又缺少监管部门导致的。所以应该适当的增加外部董事，成立风险管理委员会和审计委员会，并且主持人必须由除董事长和总经理以外的董事担任，公司的重大经济决策都应该经过内部监督机构的有效授权批准。个人与个人，各机构与各机构之间相互监督，相互制约。

结论

基于对s公司财务舞弊案件的研究，挖掘了财务舞弊与审计失败现象频发的多重原因，也在针对财务舞弊存在的情况下如何避免审计失败探索到一些相对应的措施建议。综上所述，为了使我国证券经济市场能够得到平稳有序的发展，需要企业和国家、社会共同的努力，企业内部需要做好内控，国家需要在法律法规政策上更加完善，注册会计师等第三方需要保持高度的职业道德做好自己的本职工作，要做到对投资者和证券市场用户负责，同时也有利于维护市场的秩序发展。

参考文献

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