多国相继出台数字税征收方案，对我国有何启示？

李明倩 倪雪

【摘   要】数字经济快速发展催生新模式、新业态、新要素，对传统税收制度及政策产生重要影响。各国都在努力寻找匹配数字经济发展趋势的税制调整方案，确保实现公平、有效的征税。本文将从数字税的发展趋势分析数字税将对中国带来的发展机遇和挑战，以供参考。

【关键词】数字税;数字经济

1.数字税是什么

数字税，全称为“数字服务税”，是指国家对一国境内的跨国公司通过境外子公司所销售的数字服务征税，这种新税种与许多公司已经缴纳的企业所得税不同，它主要是针对某些数字服务（互联网业务）而产生的有效利润专门征收的税种，其征收对象多为大型互联网公司，其征收理由是试图捕获在一个国家内产生的、却被数字跨国企业转移到海外的利润。迄今为止实施的数字税一般具有非常高的免税门槛，这确保税收只适用于被认为在某国国内赚取大量利润的大型数字跨国企业。它通常针对Google、Apple、Facebook和Amazon，因此又被称为“GAFA税”。

2.各国数字税的发展概况

近年来，数字税受到了广泛的关注，不少国家面临着征或不征的选择。OECD①和G20②于2015年就提出了数字经济发展带来的税务挑战——BEPS③问题的恶化;2018年3月，欧盟委员会发布立法提案拟调整对大型互联网企业的征税规则;2019年7月，法国参议院通过了征收数字税的法案，对全球年收入超过7.5亿欧元且来源于法国境内收入超过2500万欧元的互联网巨头征收3%的数字税;2021年4月，英国政府确认对Google、Facebook和Amazon在内众多美国科技巨头征收2%的数字税;加拿大政府预算提议从2022年开始征收数字税;受欧盟数字税提案的影响，智利、墨西哥和其他拉美国家也在商讨税改问题，希望可以通过利润巨大的大型数字科技公司增加本国税收收入;一些亚洲国家，比如新加坡、印尼、马来西亚等同样在探讨对大型数字科技公司征收数字税。与此同时，据经合组织税务负责人表示，国际上反对推行数字税的声音正在慢慢变少，越来越多商界人士支持对数字经济企业采取行动。目前为止，我国还没有统一数字税的征收。

3.数字税为中国带来的发展机遇与挑战

数字税的发展给中国带来新的发展机遇，概括来说主要体现在两个方面。一是推动国内数字经济的快速发展，《中国数字经济发展白皮书（2021年）》显示，2020年，我国数字经济规模达到39.2万亿元，较上年增加3.3万亿，占GDP的比重为38.6%，数字经济已成为国内重塑经济体系的重要力量。二是加快国内数字化人才的培养和行业培训的转型。数字经济在国民经济的地位中不断提升，行业中人工智能替代部分低技能和程序性的工作，使企业改变对员工的教育培训目标和理念，吸纳掌握新技术、新知识的数字化人才，成为塑造数字化人才的推动力。

我国由于政策原因，一些跨国数字企业没有进入国内市场，现下数字税对我国影响并不严重，但不能忽视它带来的种种挑战。一是现有的税收制度与数字经济的不匹配性和税收的不确定性。虽然数字税的出现给国内数字经济在打击国际避税、加强税收监管、完善税收公平等方面给与了一定的启示，在与我国实际相结合时，就会发现数字税的税基是企业的营业收入，这种形式下会导致税收的不确定及税收公平，同时会打乱大型数字企业的税收安排。我国互联网企业主要集中在长三角、珠三角、京津冀等经济发达地区，但企业业务及价值创造覆盖全国其他省份，而税收主要集中在上述互联网企业所在地，其他省份并未分享数字经济带来的税收红利。二是在数字经济发展期最缺乏的就是人才。大型数字企业领导缺乏数字化思维，不能敏锐捕捉外部环境变化，导致错失市场机会。企业员工知识结构不合理，很多科技人员缺乏云计算、大数据、人工智能等新知识的储备和应用经验，无法与企业发展相融合。三是数字税的实施不利于吸引大型科技公司到我国投资。大型科技公司进入我国一定是出于长远的战略考虑，推行数字税会对企业收入产生不利影响，会减少我国对大型科技企业的吸引。同时我国也将失去该企业预期带来的新的经济观念、先进技术、新型管理模式、专业人才等。

4.一些思考

目前，對于我国来说，并不像英、法等国有推行数字税的迫切性，但我国应早先一步借鉴改革数字税的国家或组织的方法，针对我国国情进行税收制度研究，对税制进行合理调整与升级，更好的推动我国数字经济发展。

一是根据国内外形式的变化和新冠肺炎对数字经济发展的促进作用，充分发挥数字经济优势，大力创造发展空间，加快数字经济发展，推进数字产业化进程，适时提出中国特色的数字税制度，以实现数字税与数字经济的同步增长，促进我国经济高质量发展。

二是以数字税为契机，不断完善我国的税收制度。从已经开征数字税国家的实践来看，我国不仅要研究OECD的经济数字税收应对方案，防范未来不可预见的规则冲击，同时要借此契机扩大非居民企业管辖范围，完善企业所得税中“来源于中国境内的所得”的部分及中国数字服务企业汇总纳税与税收区域分配制度，维护跨区域税收公平性，保护国内经济的稳定发展。

三是培育、吸引相关人才。首先要优化人才引进，在招录中坚持向专业人才倾斜;其次要加强学习培训，组织既有人才到国内外知名大学、互联网公司学习，前瞻性地培养既懂国际、国内税收知识又懂数字经济的复合型人才，不断夯实人才储备基础。

注释

①指全称经济合作与发展组织（英语：Organization for Economic Co-operation and Development），由38个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战，并把握全球化带来的机遇。

②指二十国集团，由阿根廷、澳大利亚、巴西、加拿大、中国、法国、德国、印度、印度尼西亚、意大利、日本、韩国、墨西哥、俄罗斯、沙特阿拉伯、南非、土耳其、英国、美国以及欧盟20方组成，是国际经济合作主要论坛。

③指税基侵蚀和利润转移（英语：Base erosion and profit shifting），是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度的减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。

参考文献

[1]胡连强，杨霆钧，张恒，李海燕.基于数字经济的税收征管探讨[J].税务研究，2019（5）：119-122.

[2]王苏丹.数字经济给国际税收管辖制度带来的挑战与对策[J].财会学习，2019（1）：7-8.

[3]孟凡达，张淑翠，谢雨奇，苍岚.数字税②中国该如何调整数字经济税收机制.澎湃新闻

[4]孙颖.数字税的推行对我国的影响及对策.[中图分类号] F812[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2019）12-0165-02

作者简介：李明倩（1995.2-），女，甘肃酒泉人，本科，初级会计职称，研究方向为经济金融。

倪雪（1991.11-），女，甘肃酒泉人，本科，研究方向为税收。

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