企业集团内部转移定价问题及其对策研究

何月华

随着经济全球化，跨国公司越来越多，公司间的竞争也愈演愈烈，转移定价是各集团公司为了降低成本提高公司竞争力常用的方式。转移定价的使用可以提高企業的经营管理水平，但也可能会给企业带来风险，尤其是税务风险。因此，管理会计下如何合理运用集团公司的转移定价十分重要，本文通过对集团公司转移定价的分析，解决科学合理的运用转移定价来发挥其优点规避其风险，也为其他公司合理确定和运用转移定价提供参考。

内部转移定价是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。母子公司、子公司之间通过产品、劳务、资产等为载体来制定内部转移价格，这种价格不是外部的市场价格，而是内部各责任中心资源合理分配下制定的价格，它主要适用于企业规模比较大、业务流程比较复杂、企业内部设立了多个责任中心的企业集团。内部转移定价是企业集团内部各个责任中心的一种经济关系，一般不直接与外部发生关系，是企业内部定价的一种行为。内部转移定价通过建立由销售、生产、采购、投资和筹资一体化的模式，在定价过程中运用信息化技术对历史数据进行处理，从中找出数据之间的逻辑关系及变动因素，进而预测未来数据，以此作为定价基础。从转移定价的经济学角度来看，只有当企业的边际收入等于边际成本的时候，企业的利润就最大化，因此对不同的产品或服务要制定不同的内部转移价格。

一、确定企业集团内部转移定价的主要方法

（一）外部市场确定转移价格

外部市场确定转移价格，顾名思义就是按照企业外部的市场价来制定企业集团内部转移价格，这个是最理想的转移定价方法，它是基于转移的定价产品或服务存在完全竞争的市场环境。从某种意义上讲是把市场的竞争引入了企业内部，充分发挥了价格和市场在企业资源配置中的作用，缺点是定价产品或服务存在完全竞争的市场在现实中很难实现，有些定价产品或服务可能根本就找不到相应的外部市场，因而就无法采用外部市场确定转移价格的方法。

（二）成本确定转移价格

基于有些定价产品或服务可能不存在完全竞争的外部市场或根本就找不到相应的外部市场，那么可以采取以成本为基础来制定转移价格，具体又可以分为以下4种：

一是以变动成本为基础定价。在产能不饱和的情况下从整体利益的角度去考虑采取此种方法，但是缺点也很明显，此方法会降低公司内部的激励，因为只考虑了变动成本，还有一块固定成本没有考虑进去，这个定价会使转让方吃亏，有失公平。

二是以完全成本为基础定价。这种方法弥补了变动成本法的不足，可操作性也强，相对比较客观，缺点是会出现转让方把自己方存在的低效率等问题直接转嫁给了受让方，造成了公司的内部管理问题得不到解决，从而浪费企业资源。

三是以标准成本为基础定价。为了避免采用完全成本法所带来的缺陷，往往采用标准成本法。其优点是采取此方法会赚取一定的利润，也能够起到激励和提升效率的作用，公司制定一个标准成本，如果转让产品或服务的成本低于标准成本，有利可图，提高经营效率，如果低于标准成本就意味着无利可图，说明公司经营效率低下，公司在经营方面存在问题，需要管理层去改善。缺点是制定标准成本并非易事，标准定的太低容易实现起不到激励的作用，定的太高会使目标难以实现，容易使人丧失信心，失去了目标导向的作用。

四是以成本加成来定价。此方法定价从整个集团公司来说是保证了公司内部的公平竞争，可实现整体利益的最大化，这个定价的关键是成本加成率的确定，而成本加成率的确定带有很强的主观性，这也是此方法的缺点所在。

（三）协商确定转移价格

此方法是基于外部市场定价和成本定价各自的优缺点之上形成的，在现实社会中被大量的公司所应用，定价范围是市场价和成本价之间，具体多少由转让方和受让方通过协商来确定转移价格，这种定价也有不足之处，转让方和受让方分别站在自己的立场去协商，往往会影响集团公司整体利益，造成不必要的资源浪费，为了公司的整体利益高层有时不得不花费大量的时间和精力来协调此事。

（四）双重转移价格

双重转移价格的定价是在充分利用前3个定价方法的优点上产生的，它兼顾了转让方和受让方的利益，但是它还是比较容易掩盖某些企业的低效率行为，可能还会使集团整体利益受损，更有甚者还会加重整个集团的税负。

综上所述，我们了解了转移定价各种方法的优缺点，集团公司如何制定转移定价要根据本集团公司的总体目标，兼顾集团中各公司的资源配置和利益，结合本集团公司的实际情况和客观条件来进行科学合理的选择。

二、建立企业集团内部转移定价的程序

一是成立管理转移定价部门。一般情况下转移定价部门都是由企业的绩效管理委员会负责，制定各种相关的制度规章，做些审核批准工作，日常的管理工作由财务部和人事部负责。

二是明确责任中心。一般企业集团都有设成本、利润等多个责任中心，各责任中心分工也各不相同，转移定价往往会涉及到不同的责任中心，因此要明确。

三是选择转移定价的方法。前面我们讲了转移定价的四种方法，到底哪种方法适合本企业集团呢？这就需要企业集团里的转移定价管理部门和各责任中心进行探讨，最终选择出最佳的定价方案。

四是对所选的转移定价方法应用情况的评价反馈。此程序主要使企业对转移定价机制的合理性进行风险评估，多半带有自我检查的作用，对转移定价不合理之处进行纠正，减少企业存在的不利隐患，把风险恶杀在摇篮里。

三、企业集团内部转移定价产生的风险

内部转移定价的基本概念告诉我们这个价格不是市场价格，且可能并不公允，它是企业内部自己制定的价格，正因为它是企业内部自己制定的价格，没有受第三方或政府部门的监督，天生就存在缺陷。因为集团企业业务多元程度比较高，母子公司、子公司之间业务往来也比较频繁、性质也比较复杂，管理难度相当大，各项资源的整合难度就更大。就因为有这样那样的客观情况的存在，这个内部定价的制定往往有所欠缺，这个欠缺就给企业带来风险，它主要给企业带来两个风险：一个是税收风险，另一个是审计风险。税收风险主要来自三个方面：第一方面来自国家的法律法规体系，虽然国家对内部转移定价有一些规定，但这些规定都比较简单，所涉及的内容也比较单一，与高速发展的经济业务不相匹配;第二方面主要体现在企业对转移定价方面的法律法规不了解，缺乏应对风险的机制、风险意识薄弱、自查自检不到位导致风险隐患不能及时的得到解决;第三方面是不同业务所涉及的风险种类也不仅相同，不同的税收风险可能会自相矛盾，这就会造成整个企业集团的风险。审计风险主要体现在以下几方面，首先是因为企业制定内部转移定价时因某些客观原因对定价的可控性较弱，报表中的错误不可避免;其次是我国目前对于大型集团内部转移定价的审计规则不完善，在加上内部转移定价的操作与整个集团的相关性不大，因此转移定价的审计对审计人员的专业素养要求就特别的高，一般的审计人员就很难胜任，所以说一般审计人员出具的审计报告失真的概率就很高。

四、解决企业集团内部转移定价问题的对策

（一）预先定价协议方法

这种方法是解决税收风险行之有效的方法，它就是公司事先主动向税务机关提出预约转移定价要约，税务机关就根据公司提出的预约转移定价要约进行审核，审核通过后，公司和税务机关就企税双方关注的转移定价进行商讨，最后签约。但这个签约也不是一成不变的，这个签约的有效期一般为3-5年，如果超过这个有效期，公司和税务部门就要重新签约转移定价，这个方法不单适用于未来也同样适用于以前年度，如果以前年度对转移定价没有签订预先定价协议可以进行后补，税务部门也应该会同意。因为税务部门是希望各公司能养成自觉征税的良好习惯，而不希望各公司去偷税漏税，如果以前转移定价不合理，定高了少交税补交，定低了多交税了，税务部门也会退还。这样一来，我们就不难看出，预先定价协议有两大好处，一个是规避了公司的税务风险，另一个是为税务机关营造了一个预期稳定的税收环境。不但中国是这样操作，而且国际上也采用这种做法，最典型的就是双边预约定价，双边预约定价对解决国际税收争端、双重征税都是行之有效的方法，更可贵的是它还营造了一种和谐的税企环境。

（二）风险导向审计

风险导向审计主要是通过科学专业的审计方法对集团企业的财务报表进行分析评估，找出报表中的错误点，对错误点进行分析，再按照一定的程序，通過分析研究找出企业集团内部转移定价的审计风险，然后对这些风险进行识别、归类。对不同的风险采取不同的审计办法，集团也要对审计风险进行评估，评估要结合不同的子公司、行业、及内外部整体的环境，通过相关的数学模型及专业分析方法，测算出不同风险的概率，并且进一步对各类风险带来的不良后果作出初步评判，为下一步如何规避企业存在的风险提供直接依据。

五、结语

企业集团内部转移定价是一个复杂的系统性工程，涉及企业的方方面面，理论上最优的转移定价方法由于受到各种内外部条件的限制很难实现，因此集团内部转移定价不能教条主义，死搬硬套，要根据自己的实际情况选择合理的定价机制。合理的定价机制往往会使企业的资源优化，各责任中心的运营效果提高，从而促进各个公司之间公平竞争，还能使企业的税负下降，增加盈利，反之，不合理的转移定价，就会造成资源浪费、信息扭曲，甚至还会误导相关方的行为，带来税务风险，使公司遭受不必要的损失。

（作者单位：宁波德克尔运输设备有限公司）