商业银行纳税筹划及风险分析

徐仕霖

【摘 要】我国商业银行在日常的经营活动中常涉及较多的税种和较高的税负，税收成本在商业银行经营总成本中的占比较大。因此，要达到企业价值最大化的整体目標，商业银行应当在合规合法的基础上进行税务筹划，降低税收成本。文章首先分析了贵阳银行的发展现状及纳税现状，然后针对贵阳银行的财务状况结合具体的经营活动提出了多个纳税筹划方案，最后分析和总结了贵阳银行的税收风险并给出了防范建议。

【关键词】纳税筹划;商业银行;贵阳银行;税收风险

【中图分类号】F830.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2021）03-0154-03

1 贵阳银行基本情况

1.1 公司介绍及业务范围

贵阳银行前身是成立于1997年的贵阳市商业银行，是一家发展迅速、特色鲜明的地方性股份制商业银行。贵阳银行于2016年成功在上海证券交易所上市。目前，贵阳银行发展了贵安分行、遵义分行等9个省内分行，成都分行1个省外分行，共计297家分支机构，业务范围覆盖了贵州省88个县域。贵阳银行贯彻“在稳定中求发展”的总基调，树立高质量发展的意识，坚决落实业务转型升级的目标，强调提升创新驱动力，狠抓风险防控能力，力求实现稳步发展。在2018年中国银行协会发布的中国银行业100强名单中，贵阳银行排名第41名。

1.2 财务数据分析

1.2.1 公司主要财务信息

贵阳银行近年来处于高速发展阶段，资产与负债都有较高的增长，贷款量增长迅速，年均增长近30%。在资本安全性方面，贵阳银行2018年资本充足率为12.97%，较2017年增长12.20%。但随着贷款总额的高速增长，其不良贷款增长明显，2018年不良贷款额为23.06亿元，增长率高达37.10%。在收入方面，贵阳银行利息收入占比逐年增高，2018年达到了87.51%，远高于我国商业银行75%的平均水平。由于存贷利差是商业银行最主要的收入来源，所以一方面说明贵阳银行业务集中度较高，有较为理想的投资市场，但另一方面也反映出贵阳银行的投资手段单一，存在过度依赖贷款利息收益的问题[1]。具体来看，贵阳银行利息收入构成主要为个人与公司的贷款及垫款（38%）、理财产品及资管（33%）、债券及其他投资（24%）。

1.2.2 纳税现状

贵阳银行2018年适用的主要税种及税率主要包括增值税（6%/3%）、企业所得税（15%/25%）、城市维护建设税（7%/5%）、教育费附加（3%）、地方教育费附加（2%）。

在子公司方面，贵阳银行下属子公司广元市贵商村镇银行对提供金融服务的收入采用简易计税方法，按规定使用3%的征收率计算缴纳增值税;下属贵银金融租赁公司，享受西部大开发战略有关税收政策的优惠，按15%的税率缴纳企业所得税。具体来看，贵阳银行近两年的税负构成见表1。

2 贵阳银行纳税筹划方案

2.1 业务招待费的税务筹划

从贵阳银行近几年的报表中均未发现贵阳银行有广告宣传费用，经实地走访调查，总行员工表示贵阳银行的广告宣传费投入较低，故统一列示于业务及管理费用中，未做单独说明。贵阳银行大部分业务集中在贵州省内，从营收构成分析中也可以看出，仅贵阳市就贡献了贵阳银行近40%的营业收入，贵阳银行利用区位优势及政策扶持，加上较好的服务和优惠的利率，获得了快速的发展，其下属各支行时常开展极具吸引力的利率较高的定期存款业务，吸引到大批储户存入资金。因此，贵阳银行的宣传主要靠储户与客户间口口相传，其广告宣传费用较低。

但与之相反，贵阳银行的业务招待费较高，2018年达到了7.31亿元，占营收总额的5.78%。关于业务招待费，我国税法对其税前扣除限额有规定，即企业营业收入的5‰或业务招待费总额的60%，在两者中选择较低金额作为利润表中所得税税前扣除限额。按照贵阳银行2018年报表所示，当年所得税可税前扣除限额仅为6 322万元，即2018年贵阳银行有6.68亿元的业务招待费用无法抵扣所得税。

对于业务招待费较高而扣除标准较低的情况，贵阳银行可以考虑通过如下方式进行纳税筹划。

（1）控制业务招待费的范围，尽量使用其他方式替代。例如，可通过提供旅游等方式进行业务招待。

（2）严格区分餐费发票的使用途径，将职工福利中的餐费发票作为职工福利费支出，将差旅中的餐费发票作为差旅费，将培训中的餐费发票作为培训费支出，将会务中的餐费作为会务费。

（3）根据业务宣传费扣除比例为营业收入的15%，结合公司宣传费较低的现状，可考虑在合法合规的前提下，将招待费转化为宣传费和广告费进而税前扣除，或通过会务公司、培训公司等转化为会议费、培训费。

2.2 固定资产折旧的纳税筹划

企业的利润受成本的影响，而不同的折旧方法会导致成本分摊的差异，采用加速折旧可以使得成本摊销更快，虽然会在一定程度上降低报表利润，但可以让企业在前期少缴所得税，起到延迟纳税的效果，从而获得货币的时间价值[2]。

根据国家税务总局最新规定“企业在2018年1月1日以后日购进的器具、设备（指除房屋、建筑物以外的固定资产），若单位价值小于等于500万元的，可以直接计入当期成本费用，一次性在计算应纳税所得额时扣除”。因此，在进行纳税筹划时，企业可参照此规定，将2018年以后购入的符合规定的单位价值低于500万元的固定资产，做一次性抵扣。对于单位价值大于500万元的固定资产，由于贵阳银行当前对固定资产统一采用直线法计提折旧，考虑到银行拥有大量的电子设备，符合税法规定的“因技术进步，产品更新换代较快”的要求，所以可采用加速折旧法或缩短折旧年限计提折旧。贵阳银行2018年购入了总价值为1.138亿元的电子设备，假设该批设备不能一次性抵扣且税法规定折旧年限为5年，可分别采用双倍余额递减法和减少折旧年限进行折旧，具体财务处理见表2（贴现率为8%）。

从表2中可以看到，该批设备若采用加速折旧的方法，可以比采用直线法多获得250万元以上的时间价值，而在加速折旧方法中，缩短折旧年限到年略微優于双倍余额递减法，可多产生80万元的时间价值。

2.3 利用下属子公司的纳税筹划

贵阳银行为一般纳税人，适用的6%的增值税税率，而由它投资控制的广元市贵商村镇银行，享受国家政策优惠，它提供的金融服务收入可按照3%的征收率计缴增值税。由于银行所提供的服务几乎没有可抵扣进项税额，因此对于贵阳银行来说，使用3%的征收率产生的税负，要小于使用6%的增值税税率的税负。此外，金融机构同业往来免税。针对这种情况，贵阳银行可做如下纳税筹划。

将贵阳银行一部分向客户的贷款改为向所控制的广元市贵商村镇银行提供贷款，再经过村镇银行直接向客户发放贷款，由于两种方式需要缴纳的增值税率有差异且可抵扣进项税少，在金额较大时会产生明显的节税效果，下面具体分析两种方式的税负情况。

现有A公司需向银行申请1年期的2 000万元贷款，当前1年期贷款利率为4.35%。有两种方案可选。

甲方案：由贵阳银行直接向A公司贷款。根据前述条件可知，贵阳银行在1年期满后可收到的A公司的贷款利息为87万元，需要缴纳的增值税=87÷（1+6%）×6%=4.92万元。

乙方案（筹划方案）：我国税法规定“金融机构同业往来利息收入不需要缴纳增值税”。因此，贵阳银行可向村镇银行提供资金并引导A公司在村镇银行贷款。一年后，村镇银行收到的A公司贷款利息需要缴纳的增值税=87÷（1+3%）×3%=2.53万元，然后贵阳银行收回相关资金。

对比可知，两种方案增加的利润都是87万元。但乙方案使用同业借款的方式，只需村镇银行缴纳增值税2.53万元，两家银行最终盈利87-2.53=84.47万元。对比甲方案需缴纳增值税4.92万元，最终盈利82.08万元，筹划后的方案节税48.58%，为两家银行多盈利2.39万元。

这一筹划方案不仅具有节税作用，还加强了贵阳银行与投资控制的村镇银行的联系。此外，贵阳银行可以通过利息优惠或给贷款企业返折扣的方式，让贷款企业也享受到筹划后贷款方式的红利，从而实现贵阳银行、村镇银行及贷款企业三方共赢。

2.4 充分利用业务外包进行纳税筹划

对于银行而言，与业务流程相关但远离银行核心业务且不产生利润的业务有安保、物业、邮寄、大堂服务等，这些业务操作简单且市场已经有完善的服务供应，因此适合外包[3]。还有一类就是后台技术类。银行本身信息化程度高，银行在信息、软件运维方面的投入成本也越来越高，而类似于软件开发维护等服务，专业性极强，人力成本高，也远离银行核心业务。因此，若将此类业务外包，不仅能够优化银行人力资源配置，节约人力成本，还有利于银行发展核心业务。外购服务产生的费用，还可以在一定程度上抵扣增值税。

2.5 股东投资的纳税筹划

对于贵阳银行这样的股份制银行而言，股东可用直接增加注册资本或将资金存入银行两种方式向银行进行投资。不同的投资操作会使得获利不同。增加注册资本除了能够增加股东持股数量和持股比例外，还能在银行进行现金分红时，获得较为可观的收益。但该笔收益除了银行自身需要缴纳企业所得税外，股东也需要交纳所得税。若选择将资金存入银行，虽然股东的持股情况不变，但可以直接从银行获取利息收益，而银行的存款资产的规模也会直接得到提升。银行将这笔钱用于投资或贷款，可以增加自身的利润，而股东自己的税后利润也会得到相应的增长。股东所获得的利息只需缴纳一次所得税，若是自然人股东，还可以免除这部分个人所得税。更重要的是，银行支付的利息还可做税前抵扣。

3 贵阳银行税收风险及防范

3.1 对农贷款利息收入的增值税风险

由于对农贷款利息收入增值税有免征增值税的税收优惠，因此银行存在对农户的认定进行造假的风险，这将导致贷款项目不符合政策规定，从而受到税务机关的处罚。

防范措施：对农户小额贷款申请人的贷款资格进行严格审核，对相关账户利息、额度、性质等信息做好事前和事后检查，检查这些指标是否达到增值税免征条件的相关规定。

3.2 中间业务的增值税风险

贵阳银行代理各种中间业务，从而取得各类中间业务收入，例如代办保险、销售贵金属、代销基金等，其中可能存在不缴或漏缴增值税的风险。

防范措施：严格审核银行相关制度性文件、合同等资料，检查总分行分成收入方式等，重点审核中间业务收入的相关会计科目及纳税申报数据，确定是否存在上述风险。

3.3 企业所得税风险

贵阳银行拥有大额的递延所得税，存在部分收入和费用成本项目在税前调整不准确引起少缴或漏缴企业所得税的风险。银行应税所得额税前调整较多，而会计处理与税务处理存在较大的差异，容易引起纳税风险。

防范措施：银行应严格核查所得税调整项目，准确调整应纳税所得额，加强与税务机关联系，做到对调整不准确的事项尽早发现，尽早处理。

参 考 文 献

[1]傅昊.贵阳银行股份有限公司投资价值分析[D].重庆：重庆大学，2018.

[2]李骏.营改增税制下的商业银行经营管理研究[J].新金融，2017（10）：39-43.

[3]杜芳芳.X商业银行税务筹划问题研究[D].沈阳：辽宁大学，2014.