区块链技术在税务共享领域的应用研究

【摘 要】 在“互联网+”的背景下，企业的税务管理面临业务复杂、管理成本高、工作效率低、办税人员压力大等问题，所以有必要构建税务共享服务中心以满足跨系统协同的需求。文章首先对区块链技术与税务共享的耦合性进行阐述;其次根据区块链技术底层基础框架，搭建基于区块链技术的税务共享系统模型，并说明各层级的具体运用;最后按照税务共享服务中心建设的三个层级，分析区块链技术在税务共享领域的应用实践。

【关键词】 区块链; 税务共享; 智能发票; 纳税申报

【中图分类号】 F831.5  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）11-0150-07

一、引言

随着市场经济的不断发展，我国税收政策和征管体系也在加速变革，但是税费构成复杂多变，征管属地化、管理不统一都对企业内部税务管理提出了更多要求。传统企业的税务管理模式较为粗放，组织架构不全，缺少必要的专业税务岗位，税基确认、税金计算等流程主要依靠会计人员的专业素质及对相关税务制度的理解，人为失误将给企业带来较大的涉税风险。此外，由于税务信息支撑系统存在问题，导致财务信息片面和失真，无法满足业务管理需求。以发票为核心的税务数据无法反映业务本质信息，财务数据与业务实质脱离，加之税务规则执行存在偏差、系统数据接口存在异构、流程规则不一致等情况，导致税务政策无法有效落实，从而增加税务风险，且手工操作模式下的数据准确性和及时性无法满足业务需求。大型企业集团的组织结构比较复杂，如果缺乏统一的共享系统，总部的税务管控制度很难迅速下达到下级单位，涉税信息共享程度低，不能提供有价值的决策支撑。分支机构众多的大型企业集团拥有大量税务管理人员，如果缺少对各项税费的政策理解和计税依据，不按照统一的规则标准处理涉税业务，容易造成信息分散失真，从而增加税务风险。在政策不断规范的背景下，企业必须将被动风险管控转换为主动风险管控，主动建立查补税收管理机制，健全风险管理体系，防范税务风险，做到“一点发生涉税风险，全局快速反应”，避免因税务风险导致的处罚。因此，本文从区块链的优势特性出发，对区块链技术与税务共享的耦合性进行分析，构建基于区块链技术的税务共享耦合系统模型框架，并对该模型在税务共享中的税务规划、风险控制、价值创造等应用价值进行深入研究。

二、区块链技术中的税务共享理念和内涵

区块链技术的备受青睐与比特币在全球的风靡密切相关，但至今区块链尚不存在公认的定义。笔者依据现有文献[ 1 ]对区块链给出如下定义：区块链是基于时间戳的“区块+链式”数据结构实现信息追溯和验证，利用分布式节点共识算法来确认和维护信息、利用数字加密方法保证信息记录和传输安全、利用自动化机器代码组成的智能合约来编程和操作信息、利用协调共享机制实现资源共享的一种全新的分布式基础架构、计算范式和商业模式。

区块链的技术特性与税务共享具有天然的匹配性。区块链运用信息数据网络化思维打造票税一体化平台，提高税务工作的准确性和效率，满足税务处理合规可控和数据流转，拓展税务信息共享路径，打破税务数据与交易数据壁垒，推进税务管理工作自动化、实时化、智能化和透明化目标的实现。如表1所示。

（一）主体耦合

在税务共享领域，对外涉及供应商、客户、分销商、经销商，对内涉及财务部门、物资部门、后勤部门、运营部门、营销部门等多方主体。基于分布式账本特征，每个税务参与节点都拥有属于自己的税务账本，大大减少中间环节，提高效率，增加流动性，为税务交易流程在整个市场中的同步更新提供保障，同时各参与主体之间的信息始终都是对称的，颠覆和重构传统税务流程，促进税务信息共享实时化和流程自动化，降低运营维护成本。

（二）交易机制耦合

借助区块链技术可以打破税务数据与交易的壁垒，改变大型集团企业不同地域、不同组织间各自为政的税务处理模式，实现集团内税务的一体化申报、处理以及税务筹划、税务风险的一体化管控，保证交易的公开透明，并且消除税款缴纳周期和资产转移滞后的情况，有助于税务共享中心在账务处理流程降本增效，提高流程处理精准度。

（三）智能合约耦合

智能合同可以拥有许多创造性的功能——自我执行、自我实施以及多方协议加密认证，可以维持自我稳定的状态，控制既定账户中的资产并对接收到的外界信息或者资产进行恰当回应，使稅务的记录、管理、保存信息的方式具有全网透明、主体匿名的特性，促进多层次税务管理体系的建立，解决税务管理流程杂、环节多、耗时长等问题，可以实时且自动地为税务参与主体建立信任关系，实现交易流程的自动化、简便化，提高交易的流程和效率，促使“交易即结算”变成现实。

（四）数据库耦合

区块链采取的是分布式结构，存在“多中心”数据库存储方式，具有公开、永久、无法篡改的特性，税务信息被记录到共享到区块链的数据库账簿中，系统都会向全网广播，并由系统中的全部节点共同维护，保证了交易的真实性、完整性，便于交易确认和追踪。所有具有权限的主体都可以访问分布式节点数据库，不可更改的交易记录历史、超强的审计能力以及能够提供交易确认和复制留存的标准规则等，为税务数据共享奠定了基础，打破了信息隔离状态。

（五）监管耦合

区块链不仅可以为系统构建出一个特殊的监管节点，而且可以针对各种不同因素（例如，交易级别、纳税规模、交易主体等）设置不同的监管方式和手段，监管机构可以在第一时间掌握税务管理的交易动态和整体情况。区块链可以记录所有的历史数据、交易情况及其他重要信息，其具有的不可篡改性特性，能够保证税务、财务与业务信息真实准确，因此区块链的数据稳定性和可靠性极高。

（六）时空耦合

区块链的信息具有可回溯性，基于区块链的时间戳技术建立的税务共享中心可以连接企业财务、业务信息系统平台，实现数据流、审批流、票据流的三流合一，促进业财融合。另外，与外部的银行、税务机关、客户、供应商对接，从而实现时间与空间边界的模糊化，只要员工登录云平台，就可以不受时空地域限制进行业务操作，因此企业可以将税务流程进行标准化分割，雇用来自世界各地的专业税务人员共同处理业务，以众包模式来运营税务共享中心，从而使信息无缝连接和交互，工作效率大大提高。

三、基于区块链技术的税务共享耦合系统构建

笔者将已发布的井通区块链分层技术作为系统底层平台，结合税务共享的实际运用，构建了基于区块链技术的税务共享耦合系统模型框架，可以使发票数据准确性、报账及时性等得到有效控制，降低税务风险，实现交易管理、发票处理、税务处理、会计核算、结算处理的集中管控[ 2 ]，如图1所示。

（一）数据层

数据层既反映参与主体身份识别数据，也反映税务交易流程的数据[ 3 ]。主要有资产数据，包括预算数据、财务单证、权属证明、账务处理数据、资金支付、发票数据、交易单证等;保险数据，包括保险种类、保险金额和时间、业务订单、保险合同、用户行为等;交易数据，包括采购资料、销售数据、合同信息、交易时间和地点及金额、税务登记、纳税责任与义务、税款缴纳、交易证据、票据信息等;发票數据，包括税基管理、发票类型、税种、完税证明、税率税额、票面信息等;财务数据，包括税金计算、税额计提、纳税种类、报表数据、账号信息和地址、税款缴纳时间和金额、纳税账簿和凭证等;合同数据，包括物理发票号、公司代码、供应商、税率、货币、合同价格和数量、采购订单匹配的合理性;主体数据，包括纳税主体、征税主体、外部关联主体、内部关联主体、运营存续、身份识别、联系地址与方式、纳税记录、征信信息等。还有分布式电子底账库，是用来储存税务管理数据的基本载体，所有税务共享数据都基于时间戳的时间和空间维度序列方式储存在每一个分布式账本副本中，并向全网广播，保证数据的不可篡改性，所有具备访问权限的参与主体共同分享账本上的税务信息。

（二）资源层

由于区块链技术具有加密验证的功能，有利于参与主体的身份识别[ 4 ]，通过准确、及时、实际的方式自动建立信任，不仅有利于实现价值转移，而且可以促进税务交易向“智能合约”转化。基于区块链的分布式账本技术，实现点对点的税务共享，降低价值转移的时间成本。区块链技术正在不断简化税务管理流程，减少甚至消除交易失误，最大限度地降低交易双方的信用风险，从而使税务共享市场的运行效率大幅提高。区块链技术能准确、及时、实际地记录交易过程中的重要信息，例如交易量、交易者身份等，从而缩短做出税务管理决策的时间。区块链中的电子记录系统具有公开透明、可追踪等特点，便于监管部门检查和监管，创造良好的税务市场秩序。区块链技术的应用可以缩短整个税务交易时间，提高税务交易处理效率，降低风险。

（三）应用层

（1）在增值税销项税金管理方面，业务系统对客户账单等销售数据进行统一管理，基于区块链的智能合约技术，在集团层面、系统底层进行业务规则与税率匹配的设置，将收入完成价税拆分后传送至ERP核心系统进行收入与销项税额的自动核算。税务管理系统通过与ERP核心系统的接口实现税基的自动获取，根据统一规则按照税率及业务类型进行匹配校验。与金税系统直联，将企业税金信息直接推送至税务机关申报系统，形成数据的闭环流转，实现企业与税务局的信息共享和税务的准确申报。（2）在增值税销项发票管理方面，以区块链为底层技术的应用架构，采用时间戳技术，税务管理系统同时包含与增值税销项税金直接匹配的增值税发票，从发票申领、发票分配、发票开具、账务报销等环节进行全生命周期管理。尤其是实现账务系统与发票开具系统的闭环直联，实现开票信息的系统化提取，杜绝增值税专用发票的虚开、错开行为。同时，通过与金税系统、统一结算系统等系统的直联，税务管理系统及时将开票信息、结算信息推送至下游合作企业，达到信息共享目的。（3）在税金核算体系构建方面，税务管理系统按照各种税基，运用算税模型进行应纳税额的计算，采用基于智能合约和不可篡改技术的模块化提供“一点算税”功能。税务管理系统充分考虑营改增企业增值税属地预缴、汇总清算，企业所得税二级预缴、总部清算，特殊行业涉税的劳务发生地或不动产所在地预缴、机构清缴等税务征收模式，取得集团统一规则与分支机构个性化定制之间的平衡，建立分层级的核算体系。

（四）访问层

税务共享平台存在四类访问主体（纳税主体、征税主体、内部关联主体、外部关联主体），基于区块链技术的严格和强大的访问规则（丁淑芹，2019），当前状态的税务共享平台都可以与任何数量的具有访问权限的参与主体进行税务数据分享。通过非对称加密手段将税务交易数据以安全完整的方式嵌入所有分布式分类账，每个访问主体都在同一时间内共享获得相同信息，既保护访问者隐私，又降低风险。在数据传输中，通过身份识别，预先定义数据访问权限和控制权限，确保只有有资格的参与者才能看到必要的数据，以解决数据泄露等问题。通过提供一个交换和共享平台，任何税务信息都以防篡改的形式发布到分布式分类账上，同时可以被所有相关参与方查看，对税务共享数据的交互起到分散作用，还可以形成访问限制，保证交互的完整性和真实性。

四、区块链技术在税务共享领域的应用实践

笔者基于区块链技术的税务共享耦合系统模型，从对象维度、属性维度和功能维度三个方面阐述税务共享的实际应用，旨在将税务人员从纷繁复杂的工作中解放出来，实现业务与税务的有机融合，进而在税务筹划、风险管控和价值创造上发挥更大作用，如表2所示。

（一）区块链技术在税务共享领域中的对象维度分析

1.费用类业务发票处理

费用类业务主要针对企业管理费用，费用业务发生前需要进行费用申请，发生后会进行费用报销。费用类业务涉及的发票主要类型有差旅费发票、伙食补助费发票、住宿费发票、公杂费发票、通信费发票、办公费发票等，发票形式上有定额发票、机打发票、电子发票等。费用类业务具有数据量丰富、重复性高、规则化程度高、标准化程度高的特点，对发票的处理主要包括发票验真和防重。传统模式下，发票是通过登录各地国税系统进行验真的，而防重则没有相应的工具及手段。根据分布式账本和不可篡改技术，企业可以通过税务共享中心中发票管理模块进行增值税发票验真及防重，这不仅可以提升业务合规性，而且解决了重复报销的问题。对于定额发票可以采取同样的模式，但因各地定额发票的格式有差异，要做到定额发票实时验真防重，企业需要耗费更多的成本。税务共享模式下增值税发票验真及防重模型如图2所示。

2.应付类业务发票处理

企业应付类业务涉及共享中心处理的主要是对增值税专用发票进行集中认证、三单匹配、检查校验、付款及与企业对账。企业对增值税专用发票的认证有三种模式。第一种是针对企业增值税专用发票量较少的企业，通常携带增值税专用发票抵扣联，每月末（一般在每月25日之后）企业到国税机关上门认证。第二种模式是在增值税发票选择确认平台通过输入企业税号后进行勾选认证。第三种模式是通过税务共享中心与第三方软件（可以与国税总局直联）对接，并通过增值税专用发票影像件进行自动认证，如图3所示。

通过智能合约技术，利用预先内嵌固定的自动化税务处理流程，实现增值税专用发票自动认证的流程分为两个步骤：第一步是提取增值税专用发票信息，通过影像识别技术提取发票信息并形成结构化数据;第二步是自动认证，通过智能合约技术，将已经提取的结构化的发票信息与各省级发票底账系统的数据做自动比对并完成认证。整个过程不存在人为道德因素影响和手工操作失误的风险，能够实现批量自动化认证。对于进项税票较多的企业，发票认证工作费时费力，如果实现了增值税专用发票的自动认证，不仅能提高发票认证效率，而且能降低人工成本。

3.销售类业务发票处理

企业销售类业务中的发票处理主要是在开票环节进行的。由于发票的领用、开具具有地域属性，企业销售业务中开票需遵循“属地化”原则，但是对于企业在某一地区分、子公司较多的情况，可以考虑以分布式账本技术为核心的“区块链+税务共享中心”进行集中开票，通过相应的软件将ERP系统中的销售订单信息转化为销售开票信息在金税系统中批量开具发票并打印。

如图4所示，以某企业为例，该企业总部所在地共有20家下属公司，如果每家下属企业均配备一名开票人员，则需要20名开票人员，但在税务共享模式下，通过系统实现发票的批量开具，两名开票人员即可完成该企业在当地所有的销售开票工作。

（二）区块链技术在税务共享领域中的属性维度分析

通过建立税务共享平台，实现税务工作的集中化管理，包括自动认证查验、智能票据识别、进项税票据共享和智能对接报账核算等，实现对电子发票智能开具、多渠道分发、集中认证、记账自动化、安全储存、风险控制、集团对账和异常处理等。

1.流程自动化

智能税金管理包括覆盖所有税种及税费、业务规则灵活配置、增值税和所得税专题处理、智能算税、智能申报和税金支付等全业务流程管理。由于企业涉税业务关联不同税基、不同组织、不同税务数据来源，自动化难度较大，企业在实现纳税申报自动化的过程中需要关注以下关键要素。一是系统主动工作，多渠道自动抽取税务数据源。企业涉税数据（如基础数据、认证数据、发票数据、海关数据、资金数据、业务数据等）来自多种渠道（前端业务系统、核算系统、其他系统、手工录入），可利用区块链的时间戳技术和公开透明的特点，变被动工作为主动工作，实时自动进行数据收集、税额计算、税金计提和纳税报表提交并推送相关人员处理，实现企业充分整合各类系统并实时获取税务数据，为税务数据的自动加工处理打好基础。二是利用规则、流程内嵌等方式实现税务报表主动推送。根据区块链的智能合约技术，将税务数据生成的相关规则内嵌于税务系统，各项税务数据能够自动生成，并通过自动流程流转，实现过程中的合规性控制，最终实现定期输出纳税申报报表及税务分析报表。三是“最后一公里”的自动化。开通税务申报系统接口，实现企业税务共享平台与税务申报系统的对接，自动输出纳税申报表并传输到税务申报系统，实现自动缴纳，解决“最后一公里”的政策壁垒。

2.操作智能化

基于区块链分布式账本的点对点流程自动化系统采用扫描识别技术，可确保文字识别率高，减少信息错误风险。发票信息电子化提高了业务处理速率，可以自动连接供应商系统完成对账，付款流程具有公开性、透明化和可追溯性;采用发票自动校验和工作流技术，可以自动分配任务，降低人工匹配所带来的失误，降低涉税成本;可以实现发票集中认证，在共享服务中心一个点完成全国所有发票自动认证和查验工作，防止发票重复和假票报账的问题;采用发票抽取技术，可支持抽取不同开票系统的开票数据，防止存在未认证发票，降低企业税负。将企业财务系统与第三方供应商系统对接并与税务共享中心平台紧密集成，可以将过去分散的、作业量大的发票报销工作集中起来提升整体工作效率，提高财务工作的自动化和智能化水平以及业务信息与税务信息的质量，并且供应商只需要在月底根据对账信息向税务共享中心出具一张统一的发票，共享中心根据发票信息统一支付即可。基于区块链的可信交互技术和智能合约技术，实现发票数据自动采集、扫描、识别和上传到税务共享中心，避免手工录入的操作失误风险，使共享模式下税务记账信息的自动提取、自动转换和自动记账成为可能，减少税务工作量和业务处理时间，提高税务信息的准确性。利用智能合约技术，在初始形成凭证预制信息时预设自动执行机制，根据识别的结果对行项目中的“税行”进行预录入，按照识别信息逐行生成“应交税费——增值税”行项目，并写入税额、税码等辅助核算信息，完全替代人工维护税金行项目工作，提升记账信息集成度，提高核算记账效率和质量。

3.网络平台化

税务共享平台的建设，可减少增值税发票核验时间，提高会计核算效率，促进共享流程标准化和财务人员转型，推动业务税务工作流程化、自动化、智能化进程。具体如下：（1）减少增值税发票核验时间，提高会计核算效率。利用智能合约技术，系统自动按照发票类型、税率等维度进行汇总，代替原有的线下使用计算器或电子表格等手工统计方式，降低差错率。（2）促进共享流程的标准化。通过电子识别技术和记账系统结合，推动会计核算智能化进程，税务核算标准化、流程化处理、自动化制证等提高了税务共享中心的工作效率。（3）人员结构优化。通过将发票核算自动集成到记账步骤，减少了企业维护凭证信息的工作量，进一步降低了手工录入凭证信息出错的可能性，使记账的准确率提高。在税务共享平台引入影像管理系统后，实际工作中存在的大量具有业务价值的纸质单据、合同、发票等，都以电子影像的方式储存在分布式节点数据库，并通过点对点的方式流轉辅助审批到其他节点数据库，有效减少了人力、物力的浪费，降低了运营成本，避免手工录入的操作风险和效率低下问题。

随着电子识别正确率越来越高，大量的结构化数据和非结构化数据为税务共享中心的数据基础建设提供了支持。通过建设税务共享平台，实现税基管理、税金计提、纳税申请、纳税申报、税务统计等涉税业务管理，稅务共享平台与前端系统紧密对接，自动获取纳税数据源，将申报流程、缴税信息处理规则内嵌于税务共享平台，在业务开展过程中将业务信息和会计信息转化为税务信息，准确、实时、自动地出具税务报表，实现税务数据的追溯审计，为管理决策提供支撑。

（三）区块链技术在税务共享领域中的功能维度分析

1.纳税征信

税务共享的高级阶段是税务预警自动化，主要包括智能预警、智能识别、应对跟踪、智能分析。企业通过税务共享平台对税务政策进行集中统一管理，并通过智能合约在税务共享平台中内嵌和固化涉税业务的规则、逻辑及模型，根据实际涉税业务自动识别税务风险并预警;当企业涉税需求发生变化时，调整内嵌和固化的运行规则，快速反应市场需求以适应管理决策，实现企业对税务风险提前预判，降低企业的涉税风险和利益损失。通过区块链的协同共享机制，实现企业税务信息共享，不仅可以实现企业的降本增效，而且对税务主管部门也大为有利。在税收征管过程中，一方面可以通过企业税务共享平台实时对企业的纳税信息进行监督追溯，及时纠正偏差，保证税收数据真实可靠;另一方面基于区块链的可信交互技术沟通税务共享平台的涉税数据与前端各支撑系统相连接，利用财务小数据、企业中数据和社会大数据，并结合更多的非结构化数据进行税务数据相关性的匹配和勾稽，使企业能够跳出传统税务管理分析的框架，以全新的视角发现以前可能忽略的涉税风险，并进行事前预警，有利于进一步促进纳税信用体系建设。

2.监督追溯

基于区块链的协同共享机制和可信交互机制，将税务共享中心与税务系统相对接，企业员工在报销时需要提交报销发票，利用智能终端对发票扫描拍照自动上传服务器，将识别出的发票代码、税额、税率、组织机构代码、发票号码和开户行及联系方式等结构化数据推送至电子认证模块，与国家税务局电子发票勾选认证系统关联，自动验证发票信息与税务系统信息是否有差异，并通过影像系统查询发票存在异常风险的原因，及时通过税务信息的时间戳追溯相关责任人，记账后依据识别的发票代码自动认证。税务共享服务中心通过OCR的方式与报账系统发票池进行匹配，利用提前内置的智能合约条件，实时化、自动化地追溯验证发票信息的真伪和防重，并及时反馈预警，大大提高了业务处理的自动化程度，让报销流程更加便利，可以省去填写表格等多种环节，提高报销速度，有效防止重复报销风险。通过税务共享中心建立企业发票管理池，利用发票信息的时间戳实现发票的资金流、数据流、审批流和票据流的四流合一，并实时广播到其他分布式节点数据库，形成不可篡改的电子数据档案，降低信息储存成本，提高储存安全性，便于发票数据查询和统计分析及追溯验证。

3.风险管控

税务预警自动化的关键在于将不同地区的税务政策结合，从源头上保证企业内部各部门和外部供应商、客户间真实、完整、准确、口径一致的财务和业务数据。在税务共享平台建立风险识别模型和预警模型，通过数据的深入挖掘和分析，管理层可以进行战略、经营管理决策，且可以基于可视化报表实时指导业务场景、控制业务风险、支撑业务发展。在税务共享服务中心构建具有较强管控能力和审核能力的涉税风险防控体系，能够及时监督追溯所有的流程步骤和基础业务数据，提供自动校验和流程检查功能，监测涉税风险现状，并按需求进行随时调整。通过发票开具到报账认证的全生命周期管理，利用税务数据具有的时间和空间维度属性，迅速调阅相关原始资料，分析原因，处理涉税争议;利用税务监控、监察、预警、执行跟踪的风险管控网，建立税务风险全景视图，全面观察整个集团各类税务风险。

五、结语

税务共享是以企业税务集中管理为核心，利用大云物智移区等信息化方法，打造一个平台、一个体系和一个系统。通过税务共享建立一个统一平台，管理集团所有的涉税、涉票数据，全方位进行大数据分析;通过税务共享构建一个体系，规范集团所有税金、发票、税务会计管理，确保税务处理合规可控;通过税务共享搭建一个系统，集中进行发票扫描、匹配校验、自动记账、批量认证、自动化申报等工作，提高流程效率、降低运营成本和实现价值创造。目前将区块链技术运用到税务共享领域还处于萌芽阶段，希望本文的研究对有关税务共享的理论与实践有一定的借鉴作用。

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