浅谈建筑企业工程项目纳税筹划研究

张钰

摘 要：建筑项目体量大，投入多，周期长，在项目运营中，税收占了重要比重，如何做好纳税筹划，对提升建筑项目营利能力具有重要意义。纳税活动要以独立核算的企业主体为单位，围绕具体项目展开，因此。纳税筹划要以工程项目为依托，围绕项目运营情况开展纳税筹划，从而实现降税增效目标。为此，本文以建筑企业工程项目为依托，对其纳税筹划问题进行研究。

关键词：纳税筹划;建筑企业;工程项目

从目前的市场行情看，建筑企业要获取优势，加强工程项目管理，要用科学的方法做好纳税筹划，增强项目的营利能力，才能使建筑企业的竞争力不断增强。而在实际管理中，不少建筑企业对工程项目的税收问题并未重视，没有认清纳入筹划的重要性，对工程项目涉税事项没有关注，导致项目运营中面临着较大的涉税风险。在工程项目中，由于工程体量大，涉及的税款较多，如何做好涉税处理对建筑企业的运营有着极大影响。因此，建筑企业必须清楚掌握工程项目运营情况，对项目涉税问题进行认真分析，做好统筹规划，通过科学的纳税筹划加强涉税风险防范，促进降税目标落实。

一、建筑企业工程项目实施纳税筹划的必要性

纳税筹划是指在合法的情况下，对相关法规政策进行深入研究，科学运用税收法规、财务会计等相关知识，优化企业税收成本，使纳税降低的筹划方式。由于建筑企业工程项目大多投资大、涉稅项目多，税收在项目成本中占了较大比重，做好税收成本控制对于项目效益增加非常明显。因此，建筑企业为了保证工程项目取得最大效益，实施纳税筹划非常必要。

第一，实施纳税筹划有利于减税增效。企业经营的目的是为了获取利润。建筑工程项目投入多，成本费用支出大，税收成本较高，如果不加强成本管控，项目收益将难以保证。建筑企业通过纳税筹划，对工程项目的运营情况进行科学安排，使项目担负的税收成本降低。如采用特殊的筹划方式，使项目税收下降，或延缓纳税期限，减轻资金压力，这样通过对税法的科学领会，规避涉税风险，增加企业收益。

第二，实施纳税筹划有助于企业管理质量提升。开展纳税筹划是一项系统工程，需要企业内部全面配合。建筑企业运行管理体系复杂，工程项目建设涉及到资金调度、材料采购与配送，以及人工与机械的合理安排，在每个环节上都不能发生差错。因此，对内部管理的要求较高，特别是对财务质量有着更高要求，需要对财务流程进行优化，对涉税环节进行精心规划与科学布局，使企业协调能力得以提升，从而有助于企业管理质量整体提升。

第三，实施纳税筹划有利于建筑企业竞争力提升。纳税筹划是对税法的科学理解，将税法与工程项目运行情况相结合，对企业传统的纳税观念进行了创新。在工程项目运营中，企业不仅要重视成本费用控制，还要力求做好税收成本的有效管控，在科学筹划的情况下，尽可能降低税收成本，使税收优惠得以落实。同时，纳税筹划是基于税法等相关法规政策为依据，以依据纳税为前提，与偷逃税收有本质区别。因此，纳税筹划可以增强建筑企业的纳税意识，运用得当，有利于增强建筑企业工程项目的盈利水平。

二、建筑企业工程项目实施纳税筹划的具体措施

（一）加强培训，全面解读税法与财会政策

近年来，税制改革力度很大，对建筑企业带来很大影响。以“营改增”为例，建筑企业的税收体制发生了根本性变化。随着相关政策不断推出，建筑企业必须对现行税法及财会制度进行全面解读，才能保证纳税筹划与法规制度相符合，筹划方案具有可行性。为此，建筑企业要组织项目负责人与财务人员加强税法与财会知识学习，掌握“营改增”政策对建筑企业工程项目运行的影响，做好项目的税收成本测算、评估，分析政策变化后建筑企业应当采取的应对措施，并保证按照税法规定在企业中得以有效执行。建筑企业的财务人员要与税务征管机构主动加强联系，积极参加税务部门组织的税法知识培训，了解最新税收政策，就税收问题咨询他们的意见。同时，要及时做好纳税申报工作，取得税务部门的支持，就纳税中的问题与税务征管人员进行探讨，增强对税法的理解，提高办税水平。

（二）成立专班，设计纳税筹划方案

建筑企业要以工程项目为基础，成立纳税筹划专班，按项目进展情况做好纳税筹划。首先，筹划专班要对项目运行模式及进展情况进行分析，对项目涉税问题进行探讨，初步设计几套纳税方案，进行综合分析评估。其次，邀请专家对纳税方案进行指导，评估纳税筹划方案的可行性，是否存在税收风险，有无挖掘潜力，在专家意见的基础上对纳税方案进一步细化，对项目运营中所涉及的税收科目进行细分、确认。最后，对纳税筹划方案落实细节进行完善，要对项目运行中的纳税环节所需手续进一步完善，如对项目收入确认与核算、发票开据与纳税申报时点分析等，在方案中要有明确显示，对项目运行中可能出现的问题进行预估，从而做好资金安排，使纳税筹划方案更加具体，操作性更强。同时，需要专班人员与财务部门进行对接，企业办税人员要有较强的协调能力，有助于纳税筹划方案得以有效执行。

（三）区分税种，做好分类筹划

建筑企业中增值税与所得税是两大主体税种，在税收中占比最大，首当其充的是要做好增值税测算，增值税有进项与销项之分，税款结算的依据是增值税发票，在增值税筹划过程中，第一步：要对项目的销项税额进行合理预计，尽可能准确测算出预期收入，并按规定的增值税税率做好销项税款计算。第二步：做好进项税款的预计，在工程建设过程中，建筑企业需要进购材料、机械等，其中包含着一定的增值税进项税额，可以抵扣。而由于进货渠道不同，如同等进货金额的情况下，小规模纳税人与一般纳税人在税率上有着很大差别，抵扣税额上有着较大差异，甚至有的个体经营者无法提供增值税发票，就会影响着进项抵扣额度。因此，建筑企业在税收筹划时必须对此充分掌握，选择合作对象时尽可能与一般纳税人合作，可以抵减的税款额度更多。同时，在采购材料时，利用集中采购优势，签订长期供货合同，降低采购总成本。

对于城建税、教育费附加等税款测算，以增值税为计算依据，增值税确定之后，就能测算一清二楚，筹划时难度不大，但也需要考虑在内。

对企业所得税的筹划，重点是测算应纳税所得额，其测算口径涉及到收入、费用、资产价值及弥补亏损等几个方面。在筹划时要做好如下几点：一是收入确认，要以合同为主，以发票为准，做好收入确认。二是项目成本确认，要以采购合同、施工分包合同为主，按照完工进度确认成本，并充分考虑人工成本。三是费用支出方面，一部分财务费用与管理费用可以抵减，要做好充分预计。四是对资产折旧进行科学预计。在测算中要根据规定的折旧比例进行分摊，抵减当期收益。五是对坏账损失进行妥善处置。在进行企业所得税筹划时，选择备抵法或直接冲销法对企业坏账进行处理，从而影响着企业当期的应纳税所得额。需要根据实际情况具体分析，如选择备抵法时，对企业当期更有利。

（四）运用多种方法，控制纳税成本

纳税筹划的目的是为了降低纳税成本，对建筑企业必须对项目运行模式及财务收支情况进行综合测算，运用多种方法做好纳税筹划，确保纳税筹划成本降低并能实现。为此，必须抓住如下两点：

一是规范合同格式，统一合同模块。合同管理是建筑施工项目管理的重点，建筑企业的工程运营涉及到的合同很多，合同签订对项目的纳税影响很大。一方面，建筑企业获取工程项目要与业主签订建筑合同，约定项目金额与结算方式，决定着合同收入与税款缴纳方式，要求建筑企业高度重视合同细节，对合同仔细审查，防止合同风险发生。据此做好纳税筹划方案，并对合同执行情况对照检查，严格遵守合约，做好工程款项结算。另一方面，建筑企业为了工程项目快速推进，会进行部分项目外包、组织采购材料、机械，需要招工等，都需要签订系列合同，增加成本支出，其中一些项目会涉及到税款抵扣问题等，必须采用规范的合同格式，统一合同模块，便于合同管理，对税款缴纳也应表述清楚，不留歧义。从而保证企业纳税筹划符合法定依据。

二是做好纳税时间的筹劃。建筑企业可以利用合同管理或发票管理做好纳税时间筹划，进行纳税延迟，从而缓解企业的资金压力，降低资金成本。可从两方面入手，一方面，要求供货方及时提供发票，抵减当期税款;另一方面，要求业主按期支付工程款，待款项到账后再开具发票，这样不会出现资金未到位而须垫缴税款的情况发生。

三、结束语

建筑企业的工程项目投资大、风险高，而税收在总成本中占比不小，因此，做好纳税筹划非常重要。建筑企业必须对项目运行情况详细分析，对涉税业务开展科学调查，运用先进的纳税筹划方法，对工程项目进行整体规划，理清纳税筹划方案，将税收进一步细化，运用科学方法达到减税目标，提高企业综合实力。

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