浅析财务共享模式下的企业内部控制

蔡花艳

（广州华商学院 ，广东 广州 511300）

随着信息技术研究的深入以及在各行各业的普及，财务共享服务模式已成为国内外企业集团用来压缩财务核算成本，强化公司治理的有效工具，对财务共享服务模式的追求俨然已经成为新风尚。财务共享作为一种有别于传统以人力为主的财务管理模式，旨在通过计算机以及大数据等技术手段来解决传统财务核算流程中所无法规避的问题，包括财务职能建设重复投入、系统成本高昂、核算效率低下，各种低级错误频发等弊端。其本质是借由信息化与网络化技术推动会计核算与财务管理模型的变革和创新。财务共享服务中心通过将企业集团财务规模化、协作化统一化运作，以实现解决资源分散、业务处理效率低下、以及集团管理薄弱等传统财务系统中普遍存在的问题。

财务共享系统如此重要，那么其在具体实施过程中如何与传统的内部控制系统互动，内部控制系统的存在是会阻碍还是推动财务共享模式的实施？财务共享模式的实施是否能够促进企业内部控制建设质量的改善？这些都是非常重要且需要讨论的问题。对这些问题的讨论既能够帮助企业更好地推动财务共享服务中心的建设，也能够为企业层面内部控制系统的建设指明新的方向。

1.财务共享与内部控制概念界定

财务共享服务是指将企业内分散、重复性的、低级别的财务核算单位整合到一个财务共享服务中心。财务共享服务中心的建立为企业集团子公司或者是分支机构提供以市场价格计价的、统一的、格式化、跨地区的专业财务服务。简而言之，基于网络信息技术及财务管理相结合的背景，对企业内部的数据进行集中化处理的管理模式。

2.财务共享模式发展现状

财务共享模式进入大众视野始于2005年。在这一年，中兴通讯建立中国企业的第一家财务共享服务中心开始，经过十几年的发展，共享服务在中国企业中得到了积极推动，进入了蓬勃发展阶段。我国财政部也在2014年发布政策文件中提出“鼓励大型企业和企业集团利用专业化分工和信息技术优势，建立财务共享服务中心，加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展，促进管理会计工作的有效开展”，由此拉开了我国集团公司大规模建设财务共享服务中心的序幕。在2005至2018年底，我国总共有412个共享服务中心分布于67个城市或地区。截至2020年底，中国境内共享服务中心已经超过1000家，这些企业广泛分布在各行各业中，其中以制造业、能源以及金融建立共享服务中心的企业数量最多（如表1所示）。这说明财务共享服务模式已经被越来越多的中国企业接受和应用。进而帮助企业提升财务管理水平，实现财务转型。根据财务共享服务调研报告，我国目前共享服务的发展趋势如下：1.共享服务呈现数字化和智能化趋势。2.流程优化与再造、信息系统整体规划与设计是成功运营共享服务中心的关键因素。3.共享服务中心的选址逐渐倾向于二、三线城市或地区。4.共享服务中心越来越关注质量、效率。

表1 财务共享服务中心在各行业中的分布情况

3.财务共享服务对内部控制的影响

内部控制是企业重要的管理方式之一，其与财务管理模式存在着密切的内在联系。在传统财务模式中，企业管理者通过对经营管理经验进行总结，已经形成了对于各种风险较为完整与深刻的认识，从而能够有效识别风险，并采用恰当的方式进行风险应对。然而，财务共享模式的实施既给公司创造了新的机遇，也给公司带到了诸多新的风险。

3.1 财务与业务逐渐脱离

在财务共享服务模式下，财务数据的集中化大规模处理使得财务工作更加统一化，标准化以及格式化。从而降低了优于数据格式不统一，数据口径不一致所导致的沟通成本，从而促进了公司财务人员工作效率与效果的提升。在这种情况下，财务人员的技能会变得更加专一化。虽然财务人员在特定工作或岗位上的专业技术上更加精通，工作效率更高。然而这也造成财务人员对其他财务流程了解程度的减少。那么当财务人员遇到自己职责外问题的时候，可能甚至都不能发现问题。反之，在传统的财务模式下，财务人员往往是多面手，一个财务人员往往需要负责多种不同的业务，所以财务人员在经受各种业务时，也更加容易发现自己职责之外的问题。这无疑加剧了企业内控风险的出现概率。

3.2 财务核算风险增大

在传统财务核算模式下，信息在逐级向上传递与呈报的过程中不断得到校对和检验，其可靠性得到了多重程度的验证。在不断校对与不同部门间相互验证的情况下，财务报表错报持续存在并造成重大损失的可能性较低。然而在财务共享服务模式下，企业集团内部业务流程得到了重新梳理。这会给企业财务工作造成了潜在的风险，例如财务流程的变更可能会引起相关会计核算人员的不适应，财务核算人员需要时间适应新的系统，适应新的核算流程，这就增加了核算出错的可能性。如何在财务共享中心程序运行出现错误的情况下，及时发现错误并对漏洞进行修复，就是企业内部控制系统面临的新的问题。如果审核管理不当，小失误可能导致整个共享服务中心的大损失。

3.3 财务核算高度信息化

财务共享服务依托于现代化的信息技术，高度信息化的财务核算使得财务与会计人员得以花费更少的时间成本，同时保质保量地完成会计核算工作，实现会计核算效率以及效果的提升。然而会计核算的高度信息化是一把双刃剑。从积极方面来看，信息化的会计核算固然能够提升财务核算效率，将财务人员从繁重的核算工作中解脱出来，将更多的时间与精力用于财务管理，实现公司管理效率的提升。从风险角度来看，财务信息的集成化也对公司信息环境的安全性提出了更高的要求。因此必须通过严格的内部控制体系来提高企业集团的财务会计信息质量。

3.4 财务核算流程化

在传统的财务管理模式下，财务人员由于工作原因需要了解完整的财务核算流程，因此传统财务会计岗位对财会人员的要求相对较高，相应财会人员的知识面会相对较宽阔，其在工作中会接触到各种各样的丰富知识，工作内容也会相对有趣。反之，在财务共享模式下，由于财务共享系统对财务与会计工作流程的精细分工，会计人员需要并且仅需要关注财务流程中与自己相关的某一个细小环节，每一个财会工作者都类似于工作流程上的一颗螺丝钉。这就容易使财会人员对工作感到枯燥乏味，缺乏价值感，对工作的激情减弱，降低工作效率。

4.财务共享模式下的内部控制完善建议

4.1 提高财务管理机制的标准化程度

从前文所述财务共享在我国的发展现状来看，财务共享在我国已经了较大范围的普及。使用财务共享模式的企业大都已经认识到其积极作用。然而在现实中，很多企业的财务管理机制的控制标准仍然还是传统的管理标准。这种财务管理机制标准不适用于财务共享模式下，新时代的财务管理方式的要求。这就使得内部控制对企业风险的管控能力较弱，财务共享模式的有效性无法得到充分发挥。因此当务之急是根据财务共享模式建立新的标准业务机制，提高财务管理机制的标准化程度。

4.2 加强集中管理

财务共享模式在我国的采用晚于西方发达国家，部分流程的设计上还存在诸多不完善的地方。尤其是一些流程的设计使得财务人员的工作需求，从而使得财务共享模式难以得到有效开展。财务共享模式作为一种高度集中的管理系统。其有效实施需要将客户端与服务端相分离，重新界定集团和下属子公司间业务关系，将财务管理工作进行标准化。通过加强集中化的管理方式，将企业财务管理流程格式化，标准化，确保实际的财务流程得以与既定的财务管理标准相符合。

4.3 建立信息技术平台

财务共享模式的有效实施主要依靠与信息技术。为了确保财务共享模式的有效落实，强化企业内部控制，需要建立统一的信息技术平台，使得财务管理人员能够利用信息系统对财务信息进行统一处理。信息技术平台作为一个完备的信息处理中介，能够对企业内外部信息进行有效的整合，并根据管理者不同的需求生成个性化、有针对性的数据表格，帮助管理者开展实际管理工作。信息技术平台也能够起到有效地监督与管理作用，对公司战略实施起到有效地保证作用，降低财务人员工作量，提高财务数据处理效率，降低财务报表错报概率。

4.4 加强风险管控

财务共享模式的应用使得各财务部门的职能发生了转变，使得财务人员可以从繁重的核算业务中解脱出来。在将基础琐碎的工作从财务人员的职责中剥离出来以后，财务人员得以将更多的精力放在财务管理、内部控制以及风险管控中，从而能够从更加宏观的视角上审视公司的发展前景，并依据财务共享系统提供的各种信息进行更科学、更合理的决策，既有效规避风险，也促进了公司运营效率与效果的提升。

4.5 加强人员培训

财务管理人员是财务共享模式的主体以及使用者。财务共享模式作为一种非传统的，全新的财务管理模式，其在设计理念上融合了大量先进的管理思想，具有极强的创新性，因此财务共享模式的有效落地也为财务管理人员提出了更高的要求。企业只有更加注重财务管理人员的培训，及时更新员工的思想理念，提高他们的专业技能及综合素质，才能够确保财务共享模式的有效落地，并进一步帮助管理者更为有效地开展财务管理工作。除此之外，也要给予优秀员工适当的奖励，提高员工工作积极性，激发工作主动性。

5.结语

当前，国内企业集团逐步扩张，国际化竞争愈演愈烈，财务共享模式以使组织结构优化、流程规范、效率提高、成本缩减为目的而受到了许多大企业集团的追捧和亲睐。但是其在带来以上利益的同时，可能也会对企业内部控制有着不容忽视的影响。因而，解决如何高效地运用财务共享模式来为企业集团服务这一问题迫在眉睫。