中小企业税务管理存在的风险问题及应对策略

于水玲

【摘要】当前，中小企业面临着税收监管环境复杂、税务风险加剧的实际情形。文章从中小企业税务管理存在的风险表现形式入手，对其税务风险管理存在的问题和成因进行深入分析，提出“提升贯穿全员和业务始终的税务风险管理意识、构建有效的税务风险防御制度和管控流程体系、积极稳妥地开展税务专业人才培养和引进使用”等应对策略，以期能对同行业税务风险管理提供可借鉴、可参考的管理思路。

【关键词】中小企业；税务管理；税务风险

【中图分类号】F275；F276.3；F812.42

中小企业占全国企业总量的九成以上，贡献着过半数的税收，是国民经济和社会发展的生力军。近年来，随着“大众创业、万众创新”的兴起，中小企业蓬勃发展，催生了数量众多的新生市场力量，已成为我国经济行稳致远的活力之源。然而，商业模式的迭代更新、税收政策的日新月异，让中小企业普遍陷入较为复杂的税收环境，尤其是在当前社会信用体系不断完善、金税三期广泛应用、税收监管政策日趋收紧的形势下，中小企业面临的税务风险加剧。因此，有必要对中小企业税务管理存在的风险问题进行深入研究，盘点中小企业税务风险表现形式，剖析问题层出不穷的成因，并对中小企业现存的税务风险提出可行性应对策略。

一、中小企业税务管理存在的风险表现形式

中小企业税务管理存在的风险主要包括两个方面：一是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉受损等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳税款，承担了不必要的税收负担。

（一）因未执行纳税遵从而承担相应的税收法律责任

中小企业无论是主观上的出于少缴纳税款的目的而未执行纳税遵从，还是客观上的过失计算而未执行纳税遵从，其造成的结果均表现为应缴而未缴税款或应缴而未足额缴纳税款，它终将面临补缴税款、滞纳金、罚款的处罚，如果存在伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，拒不申报或恶意虚假申报等情形，更可能面临行政处罚或刑事处罚，严重影响中小企业纳税等级和社会声誉。

（二）因税收法规适用不当而加重企业相应税务成本

中小企业由于税务筹划不当导致政策理解失误多缴纳税款，或因税收政策理解不透、使用偏差等造成税收优惠政策应享未享加重企业税负，给中小企业带来税务成本上的增加，影响企业总体收益。与因未执行纳税遵从而承担相应的税收法律责任的显性影响相比，税收法规适用不当而加重企业相应税务成本的影响更显隐性，它贯穿中小企业商业模式运营设计、合同拟定、销售形式、利润分配等各个环节的始终，是更深层次的税务风险。

二、中小企业税务风险管理存在的问题

（一）管理层对税务管理的风险认知不足

很多中小企业管理层对税务管理的风险认知存在一定程度上的“幸存者偏差”，认为企业自身的不当税务管理措施很难被主管税务机关发现，即使被发现，如果没有被主管税务机关稽查追缴税款、罚款，更甚至只要不涉及税收刑事犯罪，就都不存在税务管理风险，对税务管理风险“下限”的设限很高。同时，很多中小企业管理层对税务管理存在认识上的狭隘，认为税务管理是企业内部财务管理部门和税务管理部门的事，与企业的运营模式关联度不大，对税务管理风险认识浅薄，仅停留在纳税申报和税款缴纳上，缺少将企业整体税负放置于企业战略布局规划的高度思考，也不能结合税收征管体制改革、税收大数据联网监控、税收信用惩戒体系建设等诸多方面对企业自身可能存在的税务管理风险进行深度、系统、多维的阐述分析。

（二）涉税经济行为全过程管控体系建设尚未完备

当前，中小企业涉税经济行为的管控重点一般放在事后，即当企业涉税经济行为面临主管税务机关税收调整时，才会将重点放置在与征税机关的沟通和应对上，普遍存在轻事前涉税经济行为规划和事中涉税经济行为过程管控，没有形成事前、事中、事后全过程管控的流程体系。事前企业交易结构与业务模式规划重视程度不足，交易事项等经济行为事中税务管理能力不强，缺乏完善的税务风险应对防控策略，与税务师事务所等社会专业性中介机构的联系不密切，往往在税务问题难以应对解决时才会寻求专业性中介机构的帮助和支持，税务师事务所介入中小企业税务管理的程度不高，中小企业事前、事中税务风险管理能力亟待提升，全过程税务管控体系亟待建立。

（三）专业涉税业务处理人才储备不足

中小企业限于规模和经济实力，在现有的平台和有限的薪酬待遇下，很难招聘到精通涉税业务处理的专业人才，现有的税务管理人员一般由企业财务人员兼职或以业务外包的形式交付社会代理记账公司或税务师事务所处理，没有自身的专业税务人员或团队。这种运作模式，很难保证中小企業涉税经济业务政策适用实时跟进和政策适用精准发力，对行业税收政策研读也很难实现精深，很可能导致应享的税收优惠政策不能尽享，对税收政策的适用和纳税申报跟进也很难实现无缝衔接，对税务机关的后续管理、纳税评估、税收稽查等也难以开展有理有据的论证和有效有序的沟通，专业人才团队建设的缺失直接加重中小企业潜在涉税管理风险。

三、中小企业税务管理风险成因

（一）宏观税务管理整体架构把控能力偏弱

中小企业税务管理的落脚点易放在税负降低和税款减少上，税务管理往往从具体业务运营入手、从账务处理着眼，善于从微观视角对税务管理予以把关，鲜少能从企业初建的交易结构与业务模式等宏观视角进行整体架构上的把控，殊不知这才是决定中小企业税负和税务成本的根本和关键。在中小企业的交易结构与业务模式上，投资主体是自然人投资还是法人投资，投资方式是股权投资还是债权投资，退出方式是股权转让还是撤资减资等都最终决定企业整体税负。另外，企业投建地点的设立、运营方式的选择、购销结算模式和研发投入等也对企业整体税负起着至关重要的作用，中小企业交易结构与业务模式的整个募、投、管、营、退等各个环节都需要考量税收影响。在一定程度上讲，中小企业的交易结构与业务模式一旦确定则整体税负基本确定，这才是中小企业宏观税务管理把控的关键。显然，现在很多中小企业这方面的能力偏弱，导致税务风险管理难度加大。

（二）具体税收政策法规条款解读能力不强

在经济新常态下，国家出台了包括“营改增”在内的一系列助推实体经济发展的减税降费政策，充分激发了中小企业活力。税收政策的调整一般契合经济发展形势，反映经济结构调整，具有极强的专业性，在具体税收政策法规条款的解读上，中小企业税务从业人员囿于专业能力的限制，很难综合应用财务、税务、法律的知识整体把握，更不易将具体政策放置于政策出台背景、行业发展大局等来理解，尤其是在对资产重组、土地增值税汇算清缴、股权激励递延纳税、境外抵免政策等复杂涉税业务中，对具体法规条款习惯于借鉴先前操作案例，普遍缺乏创新应用意识，很难对具体税收政策法规条款做出百分百精准解读，容易出现理解偏差而导致税款计算不准确，产生税务管理风险。对一些诸如研发加计扣除的税收优惠政策，部分中小企业因趋向规避政策适用风险而选择主动放弃，造成企业整体税负增加。

（三）追求经济利益采用不当税务管理措施

中小企业在运营规范化管理和内控体系建设上显著落后于大型企业，致使其成本精细化程度远不及后者，为追求更大的经济利益，很多中小企业抱着侥幸心理开始在税务管理上做文章，隐匿收入、虚列成本、恶意避税等行为层出不穷。加之当前税务主管部门“放管服”持续推进和税收程序上的简政放权，让很多中小企业误以为税收监管环境松弛，不当税务管理措施难以被稽查发现。随着金税三期和增值税发票管理新系统等信息化税务管控手段的深入实施，大数据稽核比对和同行业税负精准对标，很容易让中小企业这种自欺欺人式的激进税务管理措施无处遁形。

四、中小企业税务风险管理应对策略

（一）提升贯穿全员和业务始终的税务风险管理意识

税务是一个企业始终绕不过去的话题，它贯穿企业发展的整个生命周期，宏观视角的初建交易结构与业务模式决定着企业整体税负，微观细节的业务处理方式影响着税款缴纳金额和时间。税法渗透在企业运转的每一个业务环节，在税务风险管理上，高层管理人员一定要提高管理站位，杜绝侥幸心理，依法依规诚信纳税，中层管理人员与业务经办人员在涉税业务事项上要进一步提升风险防控意识，牢固树立依法依规的谨慎性以及点面结合的全局性，税务管理人员和财务人员要有针对性地开展税收政策法规宣贯，培育全员依法依规纳税遵从意识，深刻意识到税收风险的关键在于预警防控前置，真正做到从源头上遏制税务风险。

（二）构建有效的税务风险防御制度和管控流程体系

稳健的制度建设和高效的流程管控是税务风险防御的固本之基，中小企业可根据涉税业务的标准和规范，全面梳理涉税业务可能存在的风险点，探索成立税务风险防控委员会，抽调税务部门、财务部门、合同管理部门和业务部门骨干，集中优势专业力量攻坚涉税风险事项。对重大经营决策事项，从全局、全过程嵌入风险管理；对日常经济业务建立合同税审制度，重点监管涉税条款，明确账务处理方式；对纳税申报，做好申报数据的核对效验和财务数据的勾稽比对；对涉税争议事项，建立应对救济机制，积极寻求税务师事务所等专业社会中介机构的帮助，联合做好与税务主管部门的举证和沟通工作，全力维护企业自身利益；对涉税处罚事项，及时做好复盘总结工作并形成案例库，指导后续业务开展。将中小企业涉税全业务链条以制度和流程的形式固化管控，全面提升税务风险管理应对能力。

（三）积极稳妥地开展税务专业人才培养和引进使用

专业涉税人才匮乏已然成为制约中小企业税务管理能力提升的瓶颈，人才培养和引进使用迫在眉睫。中小企业虽然在社会品牌知晓度上不能与大型企业相提并论，但是完全可以另辟蹊径解决人才短缺问题。在税务专业人才培养上，可选任现有人力资源中政治素质高、专业能力强的人员，通过培训学习和资格考试的方式提升解决复杂税务实务问题的能力；在税务专业人才引进使用上，以税务师资格取得作为入职条件，适当提升税务从业者准入门槛，通盘考虑引进人才的过往工作经历和实务经验，德才兼顾、优中选优。无论是内部人才培养还是外部人才引进使用，在后续管理上，中小企业一定要依托灵活的人才晋升制度和薪酬待遇体系为专业税务人才提供更为广阔的事业发展空间，打造干事创业的浓厚企业文化。在工作协调机制上，持续加强企业自身专业力量与税务师事务所等社会中介机构的对接，取长补短、群策群力做好中小企业税务风险管理应对工作。

五、結束语

税务风险管理长期以来一直是隐形制约中小企业发展壮大的一个短板，以往只有在税务风险充分暴露时才会引起中小企业管理层的重视，普遍缺乏提前谋划的意识和具体管控的能力。本文对中小企业税务管理存在的问题和成因进行了深入分析，并提出应对管理策略，以期能对广大中小企业税务风险管理能力提升提供可借鉴、可参考的管理思路。

主要参考文献：

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