内部控制视角下的高校财务管理探讨

程敏

摘 要：科教兴国战略下，高等教育是社会关注的重点之一。“十四五”时期，我国高等教育将进入新的发展阶段，高等教育发展与改革的内外部环境已经发生深刻变化，高校的财务管理同样面临着新形势、新阶段、新理念。目前，高校的财务管理工作还存在认识上的差距、工作上的短板、措施上的弱项、落实上的盲点。文章通过分析内部控制视角下的高校财务管理内容、发展的重要意义和目前高校财务管理存在的主要问题，提出改进的管理措施，以进一步完善高校财务管理制度，推进教育治理体系和治理能力现代化。

关键词：内部控制 高校财务管理 科学决策

中图分类号：F233;G64

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2021）10-107-02

我国历来重视对教育的经费投入，国家财政性教育经费支出于2019年首次突破4万亿元，占GDP比例连续第八年保持在4%以上[1]。随着高校数量及规模的扩大，国家财政对高校的投入亦逐步增长，高校在教学、科研、后勤保障等方面支出也同步增加，高校的财务管理同样面临着一定程度的挑战。根据《中华人民共和国教育法》第六十条、六十五条：“高等教育实行以举办者投入为主、受教育者合理分担培养成本、高校多种渠道筹措经费的机制。”“高校应当依法建立、健全财务管理制度，合理使用、严格管理教育经费，提高教育投资效益。”高校财务管理与企业等的财务管理目标有所不同，其主要目标是有效管理教育经费，提高教育投资效益，保障高校的健康、可持续发展。在“十四五”期间，如何进一步保障高校的有效运行和资源的投资效益，在内部控制视角下对高校财务管理开展研究具有一定的意义。

一、内部控制视角下的高校财务管理

高校财务管理涉及预决算、收入（财政拨款收入、学费住宿费等事业收入、其他收入）、支出（教学、科研、行政、后勤等）、资产（资金、固定资产、无形资产等）管理等多项内容，支出构成较为繁杂，随着审计、财务检查、巡视等工作开展的制度化、常规化，高校的经费审核流程相关要求日趋严格。若忽视业务、财务流程的内部控制，往往会导致舞弊现象的发生，有限的财政资源未得到充分利用，经费使用的绩效减弱，甚至可能产生违规违纪行为。在内部控制视角下开展高校财务管理研究，可以保障各项投入资源的有效产出，同时保障其健康运行。为此，需要建立健全内部控制体系，完善监督制约机制，使得高校各部门相关工作、各个环节均能按程序、按内部控制路径开展，提高财务资金的安全性、效益性。

二、内部控制视角下高校财务管理的重要意义

近年来，随着内外部环境的变化，高校课程思政的深入开展、新型科技研究创新的推进，高校财务管理同样面临着新格局、新目标、新要求，财务部门要切实履行职责，完善内控机制，规范工作流程，创新服务方式，重视资源科学合理分配。

一是财务管理和内部控制的目标一致，内部控制有利于健全高校财务管理制度。公办高校为非营利性单位，但必须要保持可持续化的发展潜力，强化财务管理，使高校能够优化科研、教学等运行项目，确保资金产生实际效益，有效地完成其承担的教科研项目和人才培养责任。在财务管理工作中，通过内部控制来加强高校各项经费的实际管理、控制、监督，保证每项经费支出符合国家财经法规和财务管理制度以及有关专项资金管理办法的规定，减少易发截留、挤占、挪用、虚列支出等问题。同时，通过科学的财务管理、分析，为高校的发展战略提供良好的決策数据支持。

二是良好的内部控制措施有助于财务实现资源信息共享。通过建立良好的财务资源共享、管理体系，利用网络、信息化技术实现高校科研项目管理、资产等的透明、公平、公开，同时提升财务的会计监督力度和服务满意度，进而强化事业发展的综合竞争力。

三是内部控制能够加强财务管理基础建设。内部控制通过明确高校各项业务运行流程间的程序，进一步提高了各类资金使用的透明度，加强了内部制约的监管力度，财务部门各程序、各岗位的内部控制是高校整体内部控制管理的一部分，通过有效的内部控制程序，提高财务数据的真实性、可靠性，提升财务统筹力度，降低财务风险，进而促进高校可持续发展目标的实现。

三、内部控制视角下高校财务管理存在的主要问题

（一）财务管理意识不强

高校作为公益性事业单位，财务管理的难度和财务风险相比大型企业稍低。少数高校财务人员和业务经办人员存在财务管理意识不强的现象，其采取的管理控制手段也存在一定的形式化、表面化现象，容易导致部分支出不合规。再加上少数高校责任担当不够，不敢啃“硬骨头”;有的高校不敢触碰涉及单位、项目组、科研人员之间利益关系的问题，未能及时对间接费用、结余资金留用处理方式等进行研究细化，政策激励效果未能充分发挥{2}。这些问题的产生，都需要进一步强化财务管理意识，真正从思想上重视高校财务治理工作。

（二）内部控制体系不健全

部分高校尚未建立起有效的内部控制体系，不能保障业务合规、资产安全、财务信息真实完整，不能提高资金的运行效率和运行效果，不能充分保障高校发展战略的实现。如：教育部官网《财政部 科技部关于中央财政科研项目资金管理等政策落实督查情况的通报》可以看出，在对49家中央高校、科研院所开展现场督查，发现了部分问题：“有些单位管理相对薄弱，内控制度落实不到位。有的单位存在固定资产管理、材料出入库管理、现金管理不规范问题。有的单位存在专家咨询费、劳务费二次分配的现象。相当一部分单位未按规定对项目预算、预算调剂、资金使用等情况实行内部公开，信息公开机制亟待建立。”[2]此外，有的高校对科研、教学项目等资金投入缺少良好的绩效评价标准，管理、考核制度还不够完善，尚未达到现代化治理的要求。

（三）组织收入来源不足

高校收入来源组成一般为国家财政补贴、事业收入、其他收入等，随着科教事业的发展，教学、科研项目的支出大幅度增加，少数高校在组织收入上存在缺陷，不一定能满足事业发展的支出需求。部分教育部直属高校则做的较好，如：清华大学2020年收入预算中，一般公共预算拨款为45.99亿元，占其收入预算的20.35%，非财政拨款性收入达179.85亿元，占收入预算的近八成，其中有超过一半为事业收入。主要包括高校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入，这意味着清华大学不仅“有钱”，同时也是相当会组织收入的高校。

（四）财务管理制度执行不到位

一是少数高校缺乏督促执行的制约机制，奖惩措施不到位。二是少数高校财务工作人员和业务人员专业水平不足，缺乏良好的职业道德素养和财务专业技能训练。同时随着高校业务的拓展，部分创新业务的财务管理对相关人员的能力水平提出了更高的要求。

四、内部控制视角下强化高校财务管理的措施

（一）完善高校财务管理制度体系

面对新形势、新情况、新问题，必须进一步完善财务管理制度体系，一是强化学习，向国内外高校学习先进财务管理经验、向制度体系健全的其他行政、企事业单位学习，同时结合本地、本校特色及学科发展目标，进行深入调查研究、针对业务流程，结合现有内部控制制度开展穿行测试，查找风险点、薄弱环节，进行程序设计，完善内部控制，制定有效的财务管理制度。二是明确财务各岗位的工作职责与内容，采取科学的内部制约监督、绩效考评手段，约束其管理行为。三是使内部控制在业务全流程（可行性分析—决策—执行—验收—财务支付—反馈提升等）形成闭环，通过信息化管理手段，提升財务管理水平。

（二）强化预算执行与绩效评价

高校因其预算、收入、支出具有良好的可控性，在高校发展规划、教学任务基本确定情况下，年度支出预算内容比较稳定，预算编制一般比较科学。但是，部分高校对预算的执行和项目的绩效评价缺乏有效的监督，奖惩举措未明确，或者虽然在制度上予以明确但未真正执行落实。高校应当建立有效的监督管理机制，严格执行项目绩效评价和整体绩效评价标准，提升工作实效，保障高校持续健康发展。

（三）加强高校资产管理控制

高校资产包括流动资产和固定资产。其中，资金流动性强;固定资产基数较大;同时因纵向课题、横向课题项目研究过程中形成的专利等无形资产内容亦较多，都为高校资产管理控制带来一定的难度。因此，必须加强对高校资产的管理控制，流动资金定期对账，固定资产年度盘点，并对无形资产进行准确评估作价，做好过程控制并予以记录。在实操中，及时总结管理薄弱环节，制定有效的处理措施，减少资产流失，保障国有资产的保值增值。

（四）提升财务管理人员专业素质

“十四五”期间，高校财务管理工作面临新挑战，财务管理人员应当开拓创新，在认真总结过去经验的基础上，强化培训学习。一是加强政治学习，强化自身建设，“打铁还需自身硬”，用强有力的党建引领基层财务党组织的建设。二是强化财务专业学习，针对新的经济结构调整和发展方式转变，新的财务制度、会计标准不断完善，财务管理人员必须适应内外部环境变化，转变观念，提升财务知识储备。三是强化高校其他业务学习，作为财务这一关键环节，必须加强与业务的紧密联系，熟悉、掌握各部门的工作内容、财务需求，以便提供更好的财务管理服务，使各部门的教学、科研、后勤等业务能够顺利展开。

（五）建设财务管理信息系统

现代科技为财务管理带来较大的便利，也为财务分析提供了扎实的保障，财务信息管理系统能够提高工作效率，便于全面、实时地掌握财务信息，系统还会对财务风险情况进行实时的标注提醒。同时，财务管理信息系统能够在部门之间建立良好的信息交流渠道，使财务与业务紧密融合，全过程的内部控制措施、财务管理措施能够得到充分、顺畅的执行，提升整体工作效率。建立真实、可靠的财务管理信息系统，提供准确的分析数据，有利于高校决策层进行方向性、战略性的决策。

五、结语

内部控制能够在高校治理机构、业务流程、权责分配等方面形成相互监督、相互制约的机制，其贯穿决策、执行、监督的全过程，覆盖各类业务事项，能够使财务管理形成有效的闭环，同时兼顾资源效率，是提升高校可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

注释：

{1}中国教育新闻网.《教育部：6项措施为“4%”保驾护航》[EB/OL].（2020-12-01）[2021-01-23].http：//www.moe.gov.cn/fbh/live/

2020/52692/mtbd/202012/t20201201_502756.html.

{2}科技部.《财政部 科技部关于中央财政科研项目资金管理等政策落实督查情况的通报》[EB/OL].（2017-2-14）[2021-01-23].http：//www.most.gov.cn/tztg/201702/t20170214_13

0929.htm.

（作者单位：蚌埠医学院 安徽蚌埠 233000）

（责编：若佳）