基于平衡计分卡的中小企业全面预算管理研究

高艳艳 肖萍

摘要：全面预算作为企业的管理工具作用重大，但是中小企业经验不足加上理论固有缺陷逐渐体现，一味强调全面引发相互制约，找不到侧重点造成背离企业战略目标。为了实现预算管理的理想效果，引入了平衡计分卡。平衡计分卡是加强全面预算与公司战略有效衔接的一种工具，它能够把预算提升到企业战略层面，有利于企业完成战略目标。平衡计分卡与预算管理的有效结合，能够提高企业的运营效率，推动公司可持续性发展。

关键词：平衡计分卡  全面预算管理  公司战略  中小企业

一、引言

伴随着经济全球化，企业面对的竞争压力与经营风险也不断增加，传统的预算模式已不能满足公司长远发展的需要。具体体现在公司的预算目标和战略发展目标相脱节，预算管理仅关注财务指标而忽视非财务指标，忽视预算实施与调整，预算考评与激励不合理，预算具有一定的短视性等。中小企业没有太多经验和预算固有的局限性，这就极大地削弱了预算管理应发挥的作用，同时也浪费了一些人力财力。由此可知，中小企业粗放式的全面预算管理现状的改变，以及对全面预算管理体系和方法进行创新已经势在必行。

长期以来，理论和实务界均在探索改善全面预算管理的方法。Kaplan与Norton在20世纪90年代首次提议平衡计分卡与预算管理相结合的理论，大量的理论研究和实践证明了以平衡计分卡为基础研究企业全面预算管理的必要性与可行性。本文将阐述与平衡计分卡和全面预算管理有关的文献综述以及我国中小企业全面预算管理的现状及存在的问题，并进行全面预算管理与平衡计分卡相结合的必要性及可行性分析，进而构建基于平衡计分卡的全面预算管理模式，主要从预算的编制，预算实施与调整和预算考核激励的角度出发来优化全面预算管理，实现以公司战略目标为导向的全面预算管理。

二、我国中小企业应用全面预算管理的现状

（一）平衡计分卡与全面预算管理文献综述

西方发达国家最早探究了全面预算管理与平衡计分卡。按照TRIZ理论，HSong，SYi（2015）认为，随着企业组织环境的不断演变，企业需要通过联合其经营战略来解决预算管理中的许多问题。因此，提出基于平衡计分卡构建预算管理体系，根据平衡计分卡的四个层面分解企业的发展战略目标，并逐一确定关键成功的要素（CSF）和关键的绩效指标（KPI）[1]。Naranjo Gil David（2016）根据医院的经营管理，研究了平衡计分卡与全面预算管理的融合，比较了执行平衡计分卡与无平衡计分卡的医院全面预算管理的差别，使得平衡计分卡的理论更加完善，并且证实引进平衡计分卡的全面预算能够减少医疗成本、加强服务的灵活性、提高经济效益，有利于同步实施多个战略目标与发展计划[2]。张嵩，杨栋翔（2019）认为，全面预算管理和平衡计分卡作为管理工具，两者结合可以做到功能互补，取长补短，从而全面推进企业战略的实施[5]。庞铭媛（2020）阐述了以平衡计分卡为基础的全面预算管理模式，可以发现平衡计分卡作为一种工具运用在企业预算管理中，可以加强预算管理与公司发展战略的联系，将公司发展战略规划和预算活动有效结合起来，而且更加注重财务因素与非财务因素之间的整合，使其成为企业战略执行的工具。平衡计分卡能够把全面预算提升到公司的战略层次，帮助公司实现战略目标[6]。

（二）我国中小企业存在的问题

与西方发达国家相比，我國中小企业全面预算模式的运用还有很大的差距，经验也比较缺乏。全面预算目标设定的不太合理，常常与公司战略目标相脱节，企业管理者往往把预算管理简单地划入财务预算，把预算编制工作全权交给财务部，由财务部门统筹规划出具体的计划。然而财务部门并不真正了解整个生产运作以及实现利润价值的关键点，这就使得财务部在编制预算时不能从全局战略规划的角度上进行，使得企业的预算管理目标与公司战略目标相脱节。全面预算管理通常只注重财务指标而忽视非财务指标，在评价企业的生产经营情况时，如果只考虑财务指标往往很难得到准确的结论。而且过分关注财务指标会使得部分管理人员盲于追求短期利益，从而放弃企业长期的且稳定的发展规划。很多中小企业在日常执行中，并不会严格按照预算管理计划执行，而仅仅根据实际的工作需要随意的调动资源，对于超过预算的资金也不会实施相应的调整和控制措施，这主要是因为大部分员工不重视预算管理的方案。大部分中小企业预算考核与评价的方案不全面且缺乏合理性，仅仅是对公司高层管理人员有明确的考核机制，而对于底层职工来说，预算考评好像与他们没有一点关系，这就促使预算考评并没有调动职工的主动性，也使得员工不注重预算考核与评价。

（三）全面预算管理与平衡计分卡相结合的必要性及可行性分析

平衡计分卡从财务、客户、内部业务流程以及学习与成长四个层面出发，把公司战略发展目标具体细分成相互制衡的目标体系，能够促使预算管理的目标和战略发展目标的一致，提高预算工作的执行;实施考核与激励可以调动职工的主动性，关注结果背后驱动的原因，能够更好地明确职责分工以及明确企业各个部门的工作目标，促进公司在完成战略目标的条件下实现利润最大化，进而提升公司的整体效益。另外，随着当前经济环境的变化，传统的预算管理模式的固有局限越来越明显。因此，将全面预算与平衡计分卡相结合非常有必要。因为平衡计分卡可以弥补全面预算的局限性。换言之，平衡计分卡能够提供一个更全面的绩效评价体系，也能够把财务因素与非财务因素充分联合起来，在关注企业的内部信息的同时也兼顾了企业的外部信息。传统的预算管理对战略的执行有一定的制约作用，但平衡计分卡是将企业的使命和战略转化为行动的有效工具，所以将二者结合是必要的。

平衡计分卡与预算管理的目标一致，都是实现公司长远目标即实现利润最大化或公司价值最大化，这给这二者的结合创造了可行性条件。全面预算与平衡计分卡在功能上可以实现互补，实际上，平衡计分卡也是属于预算管理的一种模式，与全面预算一样，它也是一种以战略目标为指导的工具，它能够在确保公司生产经营活动有序进行的条件下，充分地考虑公司的长远规划，并且进一步对目标进行具体细分。全面预算强调全方位，从公司销售策划、采购成本与内部控制以及经营目标出发，考虑了一系列的计划、执行、控制和反馈措施，实现企业的高效运转和精细化监督，全方位预防可能出现的风险，并且全过程监控，确保经营活动顺利执行。根据平衡计分卡理论从四个层面考虑，将公司的实际情况充分联合财务和非财务因素进行评价，以便公司管理层能够从整体上了解企业的经营状况，及时发现问题并加以改善，促使企业业绩评价能够更加全面和合理地完成。当平衡计分卡与全面预算管理相结合后，为全方位推进企业战略目标奠定了基础，同时也能推动长期战略目标的实现，帮助企业实现利润最大化。

三、基于平衡计分卡的全面预算管理模式构建

根据中小企业全面预算的现状及所存在的问题，以平衡计分卡为基础构建全面预算管理模式。第一步，明确中小企业的战略目标。第二步，利用平衡计分卡对企业的战略发展目标进行分解。第三步，基于平衡计分卡的预算管理指标体系设计。第四步，基于平衡计分卡进行预算编制、实施与调整、考核和激励。

（一）明确中小企业的战略目标

为了改善全面预算管理引入了平衡计分卡理论，首先应当明确企业总体战略目标，能够清楚地认识企业当前的经营状况、竞争能力以及日后的发展策略和规模，清楚地认识到外部环境的机遇与挑战以及自身的优势与劣势。也要进一步明确公司各部门的职责分工情况，注重以企业整体利益优先，切记侧重某一部门的效益水平或者注重短期利益。明确企业整体战略目标可以约束企业的生产行为，为各部门严格按照计划开展工作提供指导。

（二）运用平衡计分卡将公司战略目标层层分解

为了完成战略发展目标，应当从财务因素和非财务因素相联合的角度制定预算目标。根据平衡计分卡理论的四个角度，包括财务、顾客、内部业务流程和学习与成长，把企业战略目标进行层层分解，细化到公司不同的部门，有利于形成战略因果关系链。

在财务层面，具体目标包括增加企业营业收入，降低企业生产成本，提高职工劳动生产效率，优化企业资产结构和资源配置，加快公司资金的利用效率，最終增加公司的利润，从而增加股东的收益。

非财务因素主要包括客户方面、内部业务流程方面和学习与成长方面。在客户层面，主要关注客户比较在意的产品的质量以及售后服务保障等，可以通过提升产品的质量以及售后服务保障来提升客户的体验感。在内部流程层面，要注重新技术、新产品的创新，提高企业的运营能力，抓住机遇拓宽企业潜在市场，实现企业的可持续发展。在学习与成长层面，企业应当注重对员工的培训，提高员工的综合素质，建立一个健全的激励机制，减少员工的流失，提升员工的满意度。

（三）基于平衡计分卡的预算管理指标体系设计

以平衡计分卡为基础设计预算管理指标体系，必须严格按照中小企业及其各部门实际经营状况进行，且设计的预算指标一定是可以量化的、客观的、科学的以及具体的。除此之外，预算指标的选择必须能够全面地考虑到一切有利于中小企业效益增加的驱动因素，从而进一步提升中小企业的获利能力，最终推动公司总体长期发展战略的实现。

在财务层面，主要是提高营业收入，降低营业成本及相关的费用，制定一些降本增效的政策，并且注重非财务指标因素，从而实现利润最大化。具体可以设置的指标主要包括：营业净利率、成本费用利润率、营业利润增长率以及权益净利率等。

在客户层面，坚持“客户是上帝”的理念，顾客对企业的盈利和发展起着至关重要的作用，优质的客户资源有利于提高企业的获利能力。因此，应当设计顾客层面的预算指标，降低客户流失，留住老客户的同时发展潜在的新客户，从而在激烈的市场竞争中不断提升企业的竞争力。具体可以设置的指标主要包括：产品促销广告费比率、顾客满意度、顾客增长率、顾客维持率及顾客回头率。

在内部流程层面，要根据公司生产经营的实际情况设计指标，在保证产品质量的前提条件下应该尽可能地控制原材料、运输以及人工等的相关成本。指标设计应当将重点放在新品创新率、产成品合格率、生产计划完成率以及员工工作效率上。

在学习和成长层面，当今企业之间的竞争不仅包含市场的竞争，而且包含人才的竞争。因此，企业应当注重员工的培训，积极发动员工定期培训学习，提高员工的专业知识水平与综合素质，留住人才。而且职工的综合素养决定企业的发展高度，也在某种程度上影响了预算管理的实施效果。具体指标可以设计为员工满意度、员工工作效率水平、员工流失率以及员工培训参加率。

（四）基于平衡计分卡预算的编制、执行与调整、考评和激励

进行预算编制时，指标设置不宜太高或太低，太高的预算指标值使职工无法实现，从而无法有效地鼓励职工努力奋斗。但是预算指标值过低又会导致员工们轻易就可以达到工作目标，从而工作失去挑战性，也不能调动员工的积极性。因此，中小企业应当在预算的编制过程中，根据公司的具体情况设置适当的预算指标值，达到提升公司效益的目的。在对预算指标值进行综合考虑之后，根据公司的战略发展目标进行全面预算内容编制。以平衡计分卡为基础的中小企业全面预算的编制，不仅要从企业总体层面编制预算，而且要分别编制各相关部门的预算，有可能的话细化到每个员工每天的工作量。

对于以平衡计分卡为基础中小企业预算的实施和调整，传统的预算管理模式不注重预算的实施和调整，预算执行最主要的就是规范预算业务以及预算业务外的审核批准流程，与此同时预算执行过程中应当做好监督与管控，当发生不能预料的事件时，就应该调整预算。

预算的考评与激励对于企业的发展至关重要。因此，对预算管理的考评和激励应该加以优化。首先，可以优化预算考评。为各级预算指标进行预算考评时设置权重，并建立一套合理的预算评分体系，计算出相应的预算指标得分。其次，建立奖惩激励机制。根据计算出的预算指标得分，对每一位员工实施奖惩。

四、研究结论

我国中小企业应用全面预算管理尚存许多问题：全面预算管理目标设定不太合理常与公司战略目标相脱节，预算管理往往只关注财务指标而忽视非财务指标，预算执行与调整力度不强以及意识淡薄，预算考核与奖惩机制不明确。为此，本文提出了构建了以平衡计分卡为基础的全面预算管理模式，对全面预算管理进行了优化和完善。实施全面预算管理有利于公司合理规划未来，有序组织并控制公司的生产经营，对企业的资源进行优化。把平衡计分卡的使用与全面预算相融合有利于充分发挥全面预算管理的作用，可以实现优势互补，有利于企业战略目标的实现，提高企业的管理效率，实现企业价值最大化，从而推动企业可持续性发展。

参考文献：

[1]HSong，SYi（2015）International Conference on Industrial Engineering & Engineering Management.2015：619-622.

[2]Naranjo Gil David.The use of the balanced scorecard and the budget in the strategic management of public hospitals[J].Gaceta Sanitaria，2016，24（3）：95-96.

[3]Cokins，G.（2008）.Repairing the Budgeting process：The budgeting process often gets in the way of successful strategy achievement.Financial Executive，24（10），pp.45-49.

[4]Goode，M.，& Malik，A.（2011）.Beyond Budgeting： The way forward Pakistan Journal of Social Sciences，31（2），pp.207-214.

[5]張嵩，杨栋翔.基于平衡计分卡的中小企业全面预算管理分析[J].辽宁经济，2019（12）：44-45.

[6]庞铭媛.基于平衡计分卡的全面预算管理研究——以W房地产公司为例[J].中国乡镇企业会计，2020（06）：54-56.

[7]李理.基于平衡计分卡的预算管理应用[J].现代商业，2018（32）：109-110.

[8]孟婷婷.基于平衡计分卡的A公司全面预算管理研究[D].哈尔滨理工大学，2019.

[9]王法，马波.引入平衡计分卡的全面预算管理应用研究[J].中国管理信息化，2019，22（09）：6-7.

[10]陈晓敏.基于平衡计分卡的MZ公司预算管理优化研究[D].重庆理工大学，2019.

〔高艳艳（通讯作者）、肖萍，东华理工大学经济与管理学院〕