论事业单位内部控制存在的问题及对策

济宁市水务综合执法支队

引言

行政事业单位内部控制是通过制定相关制度，实施举措并执行程序等一系列的方法、手段和措施来达到实现控制目标的目的，对于经济活动的风险进行预测防范和管控。控制目标包括保护资产的安全完整，保证财务会计信息的准确可靠，规范固定资产的管理，以及避免事业单位财政资金的浪费等。事业单位内部控制除了能进行资产的保护以及会计信息的统计外还可以防止贪污腐败等违法犯罪行为，保护财产的合法性，确保国家政策和财政法规的切实执行，为审计工作打好坚实的基础。但是我国事业单位内部控制提出的时间较短，没有正式的官方机构制定相关的事业单位内部控制制度，没有制度实施的前提，就无法保证事业单位内部控制是否合理有序地进行，也没有考核，处罚、奖励和评判等的标准，终究只是纸上谈兵的空想理论，因此制定事业单位内部控制制度很重要，制定的过程却是一波三折，遇到很多问题。

一、事业单位内部控制存在的问题

（一）事业单位内部控制意识薄弱

思维意识是一种很自由的东西，它会受很多因素的影响，事业单位内部控制意识是内部控制体制中最虚无缥缈的，同样也是最重要的内容。新的理论知识，新的社会发展元素和新的行政事业单位发展政策都会对内部控制意识产生影响甚至革新，只有在新时代下拥有较高的内部控制意识才能真正意义上建立、健全、实施内部控制制度。事业单位管理者的思维意识直接决定着内部控制，影响着整个事业单位的长远发展，但是很多事业单位的负责人对于内部控制知之甚少，连最基本的概述性问题都不曾了解，也没有意识到建立、健全、实施内部控制制度的重要性，他们的思维意识没有与时俱进，一直被困在传统事业单位的运行中，认为内部控制对于一个事业单位来说是无关紧要的。还有一些事业单位搞形式主义，并没有用心去实施内部控制体制，虽然建立了单位内部公职机构，但只是空有其表，用来应付上级的检查而已。有的事业单位没有深入理解内部控制，只是将建立健全内部控制制度解读成单纯地制定规章制度，认识不到内部控制对于事业单位的运行来说体现在各个环节，起到了监督的作用。有的事业单位工作人员则认为，内部控制就是保证资金安全，避免贪污受贿，和资金密切相关那就是会计的工作职能，与事业单位的负责人和相关的业务人员并没有太多的联系。

（二）事业单位内部控制体制不够全面

事业单位内部控制提出的时间相对来说较短，而且相关的财政部规定《内部会计控制规范》更多的是为企业打造的，对于事业单位来说只能借鉴参考其中的基本方法，原则等。这就使得事业单位内部控制没有专门的规章制度，很多单位对于这一制度的建立健全处于观望阶段，只有一些浮于表面的大致规定，在事务处理的过程中这些浮于表面的制度存在着很多不确定性，并不能解决具体的问题。还有些事业单位虽然摸索制定了一些制度，但是制度经不起推敲，存在着很多不合理的地方，首先是无法预测制度执行时的风险，盲目执行可能会使内部控制混乱。其次内部控制制度不合理的地方还体现在，事业单位的岗位设置不合理，一个单位有着很多部门划分，每个部门各司其职才能保证单位的稳步发展，如果内部控制制度没有明确的岗位责任制度，员工之间就会互相推卸工作任务，不能起到监督督促的作用。最后制度建立可能出现的不合理的地方是制度所包含的范围并没有覆盖到所有人员和所有环节。内部控制最主要的功能是保证资金安全以及避免贪污受贿，因此内部控制应该确保每个部门的每个人员都包含在内，不然事业单位随意处置资产可能会出现国有资产流失的问题。

（三）财会基础工作不到位

事业单位内部控制与财会部门有着直接的联系，单位中财会基础工作不到位，存在着管理漏洞，资金数据资料收集不完整等问题都会直接影响内部控制的建立与执行。事业单位在平时的资金流动中对于财会工作严格管理，保留数据资料，只有这样才能最快速高效地建立内部控制体制。但是很多单位的财会人员的专业能力不强，没有及时收集记录资金数据，不仅不利于相关部门的审核，而且对于内部控制起到了阻碍作用。

（四）事业单位内部控制监督考核机制不够完善

事业单位内部控制的监督考核机制主要有三个漏洞，首先是监察部门的考察不够全面合理，很多财政、审计的相关监督考察部门在对事业单位进行考察时只会检查资金的流向和合法性。由于内部控制是近年来提出的，并没有被监察部门重视，所以往往忽视了单位内部控制体制的建立以及执行进度，单位也因此对内部控制逐渐不重视起来。其次是事业单位内部的监督体系不够完善。事业单位的内部监督大多是由审计部门负责，但有的事业单位内部的审计部门与财务会计部门工作职能没有进行精细划分，导致审计部门虚有其表，严重缺乏身为监督部门的独立性和权威性，很难落实内部监督的工作职能。最后在进行事业单位的工作绩效考核时，往往只注重最终的结果，内部控制在考核中一点都没有体现出来，内部控制体制形同虚设，没有发挥应有的作用，这同样不利于内部控制制度的建立。

（五）人力资源政策缺陷太多

任何工作的完成离不开优秀的人才，事业单位要想制定合理可行的内部控制制度，优秀的人才是必不可少的，但是很多事业单位人力资源管理政策存在着很多的缺陷。首先在招收新人时只注重人才的技术职能，忽略了人才的发展潜力以及道德素质、性格特点等。其次事业单位对工作人员的培训没有考虑到道德素质的培养，使得工作人员存在骄傲自满的情绪，对于工作的完成不够高效，另外道德品质的不足可能导致事业单位出现监守自盗的情况，不利于内部控制体制的执行。最后就是人力资源没有形成激励机制，优秀的人力资源管理应该实现单位内部的良性循环，大幅度提升工作效率。

（六）事业单位内部控制信息化程度不足

我国科技和信息经过了全面快速的发展，到如今已经趋于完善，信息化成了很多行业必要的改革方向，但是大多数事业单位依然用传统的方式进行内部的管理，没有将信息化技术带到工作中，也没有建立健全的信息管理体系，使得信息收集录入的效率低下，内部控制体制没有确切的资金数据做前提，很难实施开展，也无法体现出它的作用。

二、完善事业单位内部控制的对策

（一）加强事业单位内部控制意识

事业单位内部控制意识培养的主要对象是事业单位的管理部门，上级部门要想贯彻执行内部控制制度就得先转变管理部门的传统意识观念。最好组织事业单位的管理部门学习《会计法》以及《内部会计控制规范》等规范条例，了解内部控制对于单位发展的重要性，提高事业单位领导认识到自己应该做的表率作用，担起自身应该承担的责任，高度重视内部控制建设对于事业单位发展的重要作用。另外事业单位的管理部门学习新推出的规章制度可以开阔眼界，提升自身的专业素质和对政策的把控能力，通过不同政策的浸染可以做到与时俱进，发挥事业单位负责人的先锋作用，在理解了内部控制的体系结构之后带领全体人员共同学习，开设培训班对单位内部的全体人员进行内部控制的相关培训，提升全体人员的工作水平，培养他们的内部控制意识，让他们认识到内部控制不是独属于财务会计部门的，而是整个单位所有人员共同的职责。

（二）完善事业单位内部控制管理框架

由于内部控制是近年来才提出的概念，所以内部控制的管理工作并不是很完善，使得内部控制制度的建立健全一波三折，控制不合理的现象也屡见不鲜，对于事业单位日常工作的开展有很大的局限。因此事业单位构建内部控制框架成了一件迫在眉睫的任务，单位领导阶层根据单位自身结构特点以及资金产业链的分布情况，对单位内部的各项规章制度进行合理的建设完善，使其更加适应内部控制管理框架的构建。另外就算内部控制管理的框架已经构建好了也不能掉以轻心，内部控制部门还是要不断取长补短，与时俱进，努力提升自己的价值，建立全方位、多层次的内部控制管理体系，为单位的稳定长期发展奠定坚实的基础。

（三）建立健全事业单位内部控制制度

制度是任何工作执行的前提和方向，虽然内部控制的提出时间不长，但是已经有相关的法律规定了其制度的建立方向以及大致的建立内容。《会计法》中明确规定：国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度。制度不健全是事业单位内部控制工作难以开展的根源。建立、健全内部控制制度应注意以下几个方面：首先国家有相关的法律法规以及制度制定的要求，事业单位在建立内部控制制度时要有所参考，力求建立出一套全面、有效并且有一定发展改动空间的制度。其次单位内部要相互制衡，避免一家独大的情况出现，因此应该根据相互制约，责权统一的原则进行内部控制制度的建立，各个部门和岗位合理分配工作任务以及职责权限，既保证各部门之间有所联系，又要保证利益不冲突可以相互监督制约。责权统一的原则可以用来确保岗位责任的细化，熟悉单位各部门传统的工作职能，在制度建立的时候最大限度地保证可以覆盖事业单位的每个岗位，并且不同岗位分配的工作内容是合理的，最终做到制度管人，责任到人。最后要重视全面性以及重要性的原则，确保内部控制制度可以覆盖到单位工作的各个环节，对于单位运营活动进行监控，对于重要岗位，薄弱环节重点监督，做到确保资金安全，避免贪污腐败。事业单位内部控制制度的建立同时也要遵循一些原则，首先是合法性原则，在建立内部控制体制时要确保每一条制度都是合理合法的；其次是全面性原则，内部控制并不是只影响财会部门，它的影响面很广，几乎影响整个单位的全部部门；再次是成本效益原则，不管是什么制度的制定，优先要考虑的是利益问题，因此在进行内部控制的相关研究时要确保不损害单位的利益；最后是考核与激励原则，任何单位的规范工作都离不开考核，有奖有罚才能更好地激发工作动力。

（四）提升财会人员的职业素养

财会人员是单位内部控制活动中的主要执行者，从单位内部控制的含义就可以知道，这一活动主要与资金、数据有关系。财会人员整体职业素质的提升对于开展内部控制活动有很大的好处，因此要加强对于财会人员业务能力与理论知识的培训。同时还要注重财会人员道德素质、职业操守的培训，让财会人员了解市场经济的变化，以及我国会计政策改革的规律，逐渐拥有高瞻远瞩的技术能力，实现自己职业价值的同时为单位谋福利。还要增强财会人员的内部监督管理意识，财会人员经常和资金打交道，价值观可能会有所动摇，出现以权谋私的恶劣现象。因此互相之间的监督管理十分重要，一方面保证了工作质量和工作效率，另一方面避免了“做假账”的事件发生。最后要增强财会人员的决策服务意识。财会人员要对单位整体的产业结构、资金链条有个宏观的了解，对于单位的目标和规划心中也要有所研究，积极收集资金信息，为领导阶层做决定提供数据支持。

（五）完善事业单位内部控制的监督机制

事业单位的内部控制其实相当于贯穿整个事业单位业务活动的自我调节体系，它更多的是考察工作人员的自觉性，要想它起到很大的作用就必须完善监督机制。将现代化企业管理理念运用到事业单位内部控制管理体系中会收获意想不到的效果，另外事业单位也可以效仿企业的管理机制，在各部门设立监督与考核机制，并定下标准，有奖有罚才有动力。在事业单位进行制度改革时可以投票，让每个人都可以参与到表决中，增强他们的自信心和荣誉感，并且确保单位制度的公平公正，每个人都可以是新制度成立的决策者和监督者，这样可以形成各部门的相互制约，有利于单位的改革发展。

（六）创造良好的工作环境

科学研究表明良好的工作氛围可以放松心情，提高工作效率，因此事业单位在任何时候对于办公环境的文化氛围创造都不能马虎。事业单位的内部控制活动对活动环境要有所要求，这对内部控制活动实施的成功与否有着很重要的影响。良好的工作环境可以有很多种，科学合理的规章制度，热情友善的同事，严谨有效的监督机制等，这些都是保证良好工作环境的前提。事业单位内部控制活动也可以在这样的工作环境中很好地开展。事业单位积极弘扬社会主义核心价值观，传播正能量，员工也可以更加热情地投入到工作中，产生更多的社会效益，内部控制活动实施的难题也会迎刃而解。

（七）完善事业单位人力资源政策

人力资源一直都是稀缺资源，也是每个行业都想要牢牢把握的资源。我国现阶段各项制度都在进行改革变化，各种新兴产业层出不穷，但是相比较而言人才的培养就慢得多，渐渐社会上的高素质人才出现了青黄不接的状况。事业单位要适当完善招聘条件，确保招聘来的人员具有专业性强、高瞻远瞩等的特点，然后对于单位所有人员进行职业培训，力求每个人都能明确在内部控制制度中自己的工作定位，提升自身的工作素质，整体提升单位的工作效率，确保国有资产的安全，为事业单位的可持续发展奠定基础。

结语

事业单位内部控制在制度建立过程中会受到很多因素的影响，有内部的也有外部的，事业单位要想积极应对这些问题就必须对这些问题有所了解，根据具体问题进行具体分析，讨论制定出符合实际的应对措施。努力提升事业单位人员的工作素质，构建完善的事业单位内部控制框架，确保事业单位的平稳长远发展。