新政府会计制度对国家审计的影响和对策

冷爱芳

【摘要】國家审计与政府会计息息相关，二者相互作用、相互影响。新政府会计制度的实施对国家审计的法律规范体系、审计风险管理等方面产生了重大影响，国家审计应从完善法律规范体系、创新审计管理模式、提升审计风险应对能力、加强审计干部队伍职业化建设等方面采取有效措施，以应对新政府会计制度的实施带来的影响和挑战。

【关键词】新政府会计制度;国家审计;影响;对策

近年来，财政部陆续公布了《政府会计准则》《政府会计制度》，国家审计如何应对新政府会计制度带来的影响和挑战，有效发挥国家审计的监督职能，服务国家治理体系和治理能力现代化，是国家审计当前面临的重要课题。

1、新政府会计制度的主要内容

随着新政府会计制度的实施，目前我国的政府会计由财务会计和预算会计组成，两者适度分离并且相互衔接。预算会计以收付实现制为核算基础，国务院另有规定的除外;财务会计以权责发生制为核算基础，对资本性支出进行调减、固定资产进行折旧、无形资产进行摊销等等。预算会计下，各部门编制部门决算报告，财政部门编制本级政府的财政总决算报告;财务会计下，各部门编制政府部门财务报告，财政部门编制本级政府综合财务报告，“双报告”全面、清晰地反映政府预算执行信息和财务信息，既满足了预算管理的需要，又为财务会计信息使用者提供了决策或监督信息。

2、新政府会计制度对国家审计的影响

2.1对审计工作的正向促进影响

第一，新政府会计制度对“3+5”会计要素的确认、计量和列示等提出了原则性要求，对会计信息质量提出了明确的标准，有助于提升单位会计信息质量，使审计取得的会计资料更加可靠。第二，新政府会计制度要求单位按照权责发生制原则核算各项费用，如计提固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等，合理归集、反映单位的运行费用和履职成本，从而准确反映了单位运行成本，科学评价单位绩效，为开展领导干部经济责任审计、财政财务收支审计、政府债务审计等各类审计项目提供了更多可参考的会计信息，为开展政府部门整体绩效审计奠定了基础。第三，新制度下，审计机关在确定审计计划前，可以运用对比分析，趋势分析等方法对政府综合财务报告（政府部门财务报告）中的相关重要指标进行分析，根据异常变动直接锁定风险单位，更为合理、高效地做好审计计划工作。

2.2对国家审计法律规范体系产生的影响

新政府会计制度实施后，国家审计的职责权限发生了变化，新增了对政府财务报告进行审计监督的职责，就目前来看该职责仅在审计署办公厅 2020年9月25日印发的《政府财务报告审计办法（试行）》中做了规定，审计机关开展政府财务报告审计的审计依据立法层次较低。

2.3对国家审计风险管理带来的影响

第一，在政府财务报告审计重的审计风险。首先，新政府会计制度实施时间不长，各政府部门和单位的财务人员对财务报告的编制方法、范围等不是特别熟悉，特别是涉及合并事项，更需要财务人员具有较高的专业胜任能力，这给审计带来了一定的控制风险;其次，权责发生制下会计核算的原则和标准很复杂，而政府财务报告审计相关的审计操作指南类文件尚未出台，审计过程中对审计人员的职业判断能力要求较高，容易造成审计人员发表的审计意见不恰当 。第二，新政府会计制度实施后，政府财务报告审计成为了政府审计新增的一项重要职能，同时，就政府财务报告审计本身而言，审计内容除政府财务状况和运行情况，财务报告编报披露情况，政府财政财务管理情况外，还涉及相关电子数据及信息系统设计运行情况等在以往财政、经济责任等审计中不太涉及的内容，加大了审计任务重与审计资源和能力不足之间的矛盾。

3、新政府会计制度实施后对国家审计工作的建议

3.1完善审计法律规范体系

研究修订审计法、审计法实施条例、国家审计准则等法律法规，增加审计机关在政府财务报告审计方面的职责权限，提高开展政府财务报告审计的立法层次。

3.2创新审计管理模式，加强审计工作统筹

强化审计项目统筹，充分发挥好政策跟踪、预算执行、经济责任审计等平台作用，加强政府财务报告审计与其他类型审计项目的统筹融合和相互衔接。如：机关事业单位的政府财务报告审计可以与部门预算执行、领导干部经济责任审计同步实施。领导干部经济责任审计和绩效审计可以参照利用政府财务报告审计的成果。切实做到“一审多项”“一审多果”“一果多用”。

3.3提升审计风险应对能力

第一，引入新的审计理念和技术。国家审计人员要改变审计理念，更新思维模式，可参考注册会计师审计准则中的审计方法，重视内部控制测试、审计抽样技术、计算机审计方法的应用。第二，建立政府财务报告审计规范体系。制定政府财务报告审计指南，细化政府财务审计中的内容和流程，为审计人员提供规范的工作指导，将审计风险控制在可接受的范围内。同时，指南也成为衡量审计质量的标准。第三，加强审计质量控制制度建设。以审计质量责任为核心，建立和完善以审计复核审理、审计质量检查考核、审计责任追究为主要内容的审计质量控制制度体系。最后，审计机关还可以根据工作需要，聘请具有政府财务报告审计相关专业知识的注册会计师参加政府财务报告审计，降低审计资源和能力不足带来的风险。

3.4加强审计干部队伍职业化建设

第一，多种方式提高审计人员的专业化素质和职业胜任能力。坚持培训与实践相结合的思路，制订中长期培训计划，根据每位审计人员的专业能力，有针对性地安排政府财务报告审计、大数据审计、财政审计和投资审计等各类培训，持续提高审计人员的理论水平。同时，积极选派审计人员参加上级审计机关的项目，开阔眼界、更新观念，提高实战能力。第二，完善激励机制。制定切实可行的考核方案，提高工作能力、工作实绩在考核方案中的分量，并与绩效奖金挂钩，提高审计人员干事创业的积极性。

参考文献：

[1]迟明睿，张静.政府会计改革助力审计全覆盖[J].现代审计与经济，2017（6）：20-22

[2]马广军.政府会计改革对国家审计的影响及对策[J].西部财会，2017（05）：71-73