从康美药业财务续保看上市公司财务处罚

梁宇

案例描述

本案例中我们可以在康美集团对外公布的财务报表中看出，该公司2016年与2017年在营业收入、净利润、现金流量金额、每股收益等方面都存在财务虚报，通过调高该方面的财务数据，虚增营业收入，从而达到账面上提高营业利润的目的。在该目的实现后就可以营造出一种企业持续盈利的假象，也会骗取公众以及其他董事的信任，从而吸收更多股民的投资金额。2019年4月28日在广东正中珠江会计师事务所发布康美集团2018年财务审计报告时，还对该企业2016年及2017年财务审计报告信息做出了更正，随后，在董事长马兴田确认后，会计师事务所将该份审计报告公布于世。在该份报告公布后，瞬间使得22万股民陷入水深火热之中。

案例动因分析

多数会计师事务所在对一个企业长期进行审计后，就会对被审计单位所收买以及利用，在双方管理层人员达成协议后，事务所管理层或授意注册会计师或者注册会计师自己在收了该企业的好处后，在下次进行财务审计时，注册会计师就会减少在审计时应有的怀疑态度，就会出现对被审计单位财务报表中的一些小错误视而不见的等情形，有时还会为了该企业的生存发展出具假的审计报告。这样做不仅为事务所找到了一个长期的客户资源，事务所不仅在对该企业进行的审计服务中获得自己的利润收入，还可以在帮助企业出具假审计报告后获取一些不正当的巨大利润，对事务所而言有何不可？

在康美药业中，在自己企业已经出现一些财务亏损要影响本企业发展时，康美集团没有坐以待毙，而是通过贿赂长期给本企业进行财务审计的瑞华会计师事务所，通过损失一点金钱就可以掩盖企业经营亏损的事实，还可以按照自己的意愿，让会计师事务所出具一份有利于本企业发展的财务报告，即使真实亏损也可以依据虚假的财务报告放出持续盈利的消息，吸入大量股民的进入，对企业而言何乐而不为？

审计行业现状及现存问题

法律处罚力度不足以惩戒所犯罪行

在上述康美药业案例中，该企业通过捏造财务数据让本公司近三年内在营业收入上虚增多达300亿元，利息收入上虚增多达5亿元，营业利润虚增多达40亿元，让公司呈现出一种良好的经营状态，有利于本公司吸收大量股民资金。但在事发后，证监会依据《证券法》第一百九十三条第一款、第三款的规定，仅仅对董事长马兴田给予警告、并处以90万元的罚款。

注册会计师丧失独立审计性

很多会计师事务所在每年审计时都会存在大量“老”客户，面对这些“老”客户，事务所则会为了降低自己的人力资源，就会派遣在以往年度中对该企业进行财务审计的注册会计师们，而正是因为这种长期不更改审计人员的原因让很多被审计企业因此钻了空子。因此，为了避免此类现象的发生，会计师事务所应从源头切断杜绝该种情况，对待长期在本事务所进行审计的企业，要不断定期更换不同的注册会计师，以免在出现受贿后对该会计师事务所造成不利影响。

企业内部审计形同虚设

对审计而言，独立性就是审计的灵魂，若这项审计过程没有了灵魂，则该项审计的质量是没有保障的。在大多数企业中，一般内部审计部门名义上受董事会的直接监管，但实际上，审计部门大多数审计工作要在总经理授权下才可进行，内审部门出具的月度、季度、年度财务报表，也在总经理的批准下，才可上交于董事会和公众。这种企业内部审计管理模式，很容易让总经理滥用私权，为自身利益去授意审计人员捏造财务数据，出具虚假财务报表。

相关解决对策

加强监管、加重处罚

1.证监会应加大监管力度。

在防范上市公司出现财务问题时，证监会应该采取定期与不定期的方式，对上市公司进行全面检查或重点突击检查。采取多种检查方式，会比采取以往固定模式在审计结果上更准确、更具有可参考性。因此，证监会应当加强对企业财务造假行为的监管，利用多种监察更换交替的方式对企业财务进行审计，要尽可能的在造假发生前遏制住事情的走向，把公司想要通过捏造财务数据、进行财务造假的想法扼杀在摇篮里。

2提高全民监督参与度，加强社会层面监控。

我们不可无视除证监会以外的其它社会力量，如政府、社会公众、注册会计师协会等方面的监督。社会公众是外部监督企业财务造假的强大力量，它是由社会上不同阶层的人组成，社会公众可引起大众媒体以及新闻媒体的介入，对该公司的整体财务经营状况进行深入调查和研究，同时社会公众在社会舆论方向起到重要的引領作用，同行业、不同行业的全面社会监督会在很大程度上打击企业想进行财务造假的行为，也可以从一定程度上杜绝该类行为的发生。

3.修改相关法律条例，严厉打击领导层压迫财务人员造假。

通过查询多个上市公司财务造假的案例发现，上市公司出现财务造假的行为，都是财务人员在收到公司高层领导授意的情况才发生的。在企业中，财务人员受雇于领导层，若企业上层领导为自身或公司利益，想对财务数据进行捏造，则财务人员只有两种选择。一：听从领导安排，替领导分忧解难，捏造财务数据，获取升职加薪的机会。二：坚持正确的职业道德修养，不为强势力压迫，出具准确的财务报告，但选择该做法的人员一般都会受到上层领导的打击报复，开除该员工，让其他企业也不再录入该员工。面对如此恶劣的企业环境，又有多少人在能不忘初心，坚持本该具有的职业操守呢？国家应及时修改公司内部管理条例，严厉打击企业领导利用职位便利压迫其他财务人员为自己捏造虚假财务数据的恶劣行为。要进一步对公司内部管理这一方面的相关法律法规条款进行细化，从而提高法律法规在公司内部管理上的可操作性，并加强对企业领导打击报复作出正确财务报告人员的法律处罚，严重时应根据具体犯罪加大刑事处罚。

加强企业内部审计的独立性

在迄今为止发生的多起上市公司财务造假的案例中发现，财务人员并不想为了与自己所犯罪完全不匹配的利润收入，去违背自己的职业道德修养，冒着受法律处罚及永久失去财务方面工作的风险，去捏造财务数据。但自己在企业中处于底层员工，受雇于领导层，需要听从领导的安排去虚报财务数据。而内部控制对于企业来说，就是生命力的保障。为了改善现在日渐下滑的审计独立性和腐败的企业内部管理机制，相关政府部门应完善企业内部管理及内部审计等法律条例，应该制定更严格的制度，禁止企业内部之间发生有损企业内部审计独立性的行为，企业应建立健全科学完备的企业内部控制体系，并对内部控制体系给予足够的重视，阻止企业财务人员受领导层所压迫进行财务造假。因此，政府应完善相关法律制度，严厉打击企业中管理人员威逼利诱财务人员进行财务造假行为，同时，企业也应建立健全良好的信用制度，改善内部审计管理机制，加强企业内部审计的独立性，让内部审计部门完全独立于管理层，使内部审计部门不再形同虚设。

结 语

综上所述，随着市场经济的迅速发展，越来越多上市公司对我国社会经济的发展有着至关重要的作用，与此同时，不少上市公司的财务问题也层出不穷，为了净化市场经济的健康发展，减少上市公司的财务问题，本文从法律、审计单位、被审计单位这三个方面都提出了不同的预防、解决方案。首先本文通过对上市公司康美集团财务问题这一案例的动因分析说明，其次，提出了当前审计行业现状及所存问题，最后制定了一系列减少财务问题发生的对策。政府相关部门需要完善、修改相关法律条例，加强对公司财务问题的监管力度，并根据企业所犯罪行对市场造成的恶劣情况处以对应的刑事处罚。企业应提高职工的道德修养，建立内部审计独立机制，使财务人员在出具财务报表时不再受领导层的威逼利诱而去捏造财务数据，强化企业内部各个部门的协调，构建和谐的企业氛围，以此推动我国资本市场朝着更好的方向前行。

（西京学院）