高校财务内控问题与对策刍议

王乐宁

随着教育体制改革不断深入发展，高等院校办学模式和经济活动呈现多样化趋势，很多高校在实现办学规模的内涵建设和外延发展路径上，在“互联网+”的背景下，学校不断探索产学融创方式方法，比如嵌入式联合办学，网络教学，学校后勤社会化外包服务等。顺势而生，高校资金活动复杂多变，监控难度增大。因此，高校建立健全内部控制制度，特别是财务内控制度十分重要。

政策背景

财政部于2001年6月根据《中华人民共和国会计法》制定并发行了一款财会制度——《内部会计控制规范——基本规范（实行）》。指出会计内部控制是单位为了提高会计信息质量，力求保护资产的安全性、完整性， 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2008 年我国发布了首部《企业内控制基本规范》，并于2010年开始实施。明确指出规范会计行为，堵塞漏洞，确保国家法律法规执行的基本目标，把货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制等项目作为会计控制的内容。

为适应国家财政预算改革要求和高校事业发展需要，财政部根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》（财政部令第 72 号），对《高等学校会计制度（试行）》（财预字〔1998〕105 号）进行了修订，自 2014 年

1月1日起施行。2016 年 4 月， 教育部根据制定并颁发了《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》，成为高校财务内控制度建设的重要依据。

问题提出

高校事业发展离不开国家政策的支持，也更离不开高校所在地政府、社区和居民的支持。同时，高等事业发展又受到国家宏观政策变革和地方资源配置的限制的影响，也受到高校自身自然禀赋的制约。当前，地方政府对高校事业发展 的影响至关重要，很多高校因为土地问题纷纷异地扩张，优化办 学区域，试图突破事业发展瓶颈， 对高等学校事业发展过程中的资 金、师资、生源等都产生连锁影 响。高校事业发展层级化、分散 化、分权化、自治性得以充分彰 显。因此，高校面临的发展机遇 多，对高度依存地方资源求发展 的高校，面临的挑战十分严峻。

项目繁多

高校为了做好财务内部控制， 学校首先要制定内部控制精细化 目标，对财务内部控制项目分门 别类加以归口，评述风险点，制 定相应措施。当前，高校财务内 控的项目主要有预算、资产、债务、收入、支出、合同、采购、工程、科研、财政专项、三产、教育基金等管理控制内容，全面评估单位层面所面临的风险，施策监督和评价内部控制过程。

制度松懈

学校在发展过程中，规模不断扩大，与之相配套的管理制度， 始终没有建立健全，成为一块短板，影响学校的发展。特别是学校领导层面人员变动频繁，对学校的战略发展布局，存在诸多分歧和意见，各种矛盾交织，“一言堂”现象时有发生，对学校的各项事业造成极大阻力。

力量薄弱

目前，很多学校财务工作的仍然是停留在反映层面，记账、算帐、报账等方面。会计人员处理账务，在会计的反映职能上， 发挥了作用，疏于研究和改进工作，忽视了财务管理的监督职能。从单位内控体系来说，学校的职能部门和二级单位，均是各自为战。全校一盘棋，协同研究人财物效益最大化平臺和举措还是一张空白纸。对于财务部门，要想发挥起会计的监督职能，从“核算型”向“管理型”转变的路径还很漫长。

改进对策

建立健全财务内控制度和运行机制

学校财务部门要根据国家相 关制度设计符合学校实际的制度 体系。完善制度体系是一项长期 的、持续的工作，需要根据国家、教育部及财政部相关政策，结合 学校内控管理，业务单位和科研 人员的反馈意见及建议等定期或 不定期的汇总完善财务相关制度， 以确保内控体系的有效运行。

在建立财务内部控制系统时， 学校应当了解管理流程的设计， 并通过授权、批准、实施、记录、检查等其他控制程序来控制主要业务活动。并接受内部监督和外部检查。

高校财务管理具有特殊性和 复杂性，在以社会效益和经济效 益为原则建立财务内部控制制度 体系的过程中，科学地评估学校 收入支出财务运作的效率和影响， 为后续工作提出合理化意见和建 议。同时，应当为部门、组织和 个人制定符合机构设置、岗位分工和岗位责任的绩效考核奖惩办法。

梳理财务内控风险点

由于长期的工作缺失，单位的财产管理存在很多漏洞，账实不符，很多物品保管使用混乱， 没有做到“物联人、物落地”，很多财产由于单位人事变动等原因而不知所踪。发挥财务内控制度的作用，不出错少出错，必须做好风险评估工作。对学校业务活动项目的风险点应深究识别，系统分析业务活动控制目标中的相关风险，并合理制定避险策略。

项目运行与过程监督同步推进

建立财务内部控制的监督体系，不单纯是学校财务部门的职责。学校各项业务活动与过程监督同步推进，目的就是把控制活动工作做好。控制活动过程必然是按照风险评估结果，并采用相应的控制措施，把风险控制在可承受度之内过程。

特别是在重大资金项目使用过程中，要制定最佳的财务计划， 着重强调资金使用的透明化，把项目运行与过程多部门协同监督结合起来，防止财务管理偏离既定方向。将组织控制、人事控制、程序控制、纪律控制、注重责任牵制，发挥到极致，确保正确、有序和规范的经济业务活动，加强对会计核算和财务成本的控制，以实现最佳的资本运作，发挥资金配置的最佳效用，提高经济效益。

强化控制活动。要优化组织结构和权力责任的划分。对于重要决策，应遵循分离不相容职位的原则，加强治理层对管理层的管理监督。在编制预算时，应注意加强治理层的审批权限。需要改变“一支笔式”的审批制度， 提高决策过程中体现出的民主化和透明度，激发员工的积极性， 提高其创造力。要加强绩效考核和奖惩制度的构建，把防范风险作为一项重要的考核依据，提高员工对风险的重视程度。

建立大一统内控管理平台

信息化建设是新时代高校财务内控管理的必要举措，通过加强信息化建设，可以对财务工作流程进行优化，提升财务管理效率，同时通过将财务数据信息化处理，避免人为操作的失误，保证财务管理的规范性和科学性。加强财务信息沟通，做到数据与信息共享，本身就是一种内控措施。当前，学校财务与资产管理有两个平台，一是账务处理系统，另一个是资产管理系统，分属财务处和资产处運行和管理。外部部门难以通过网络窗口目睹数据运行状态，对预算执行过程、项目推进进度难以实施共享，对内部审计和监督部门及资财使用部门形成屏障。

建议教育主管部门，对高校财务和各项资产管理，通过建立统一管理平台，既要保证账务处理安全，同时通过平台授权，恰当处理和使用数据，实现数据共享，将学校的所有经济过程，从资金来源到使用，资产采购、使用、保管和处置，整个过程在一个管理平台上展现出来，建立一种一举多得的横向到底、纵向到边的物联网、人联网、财联网管理平台，提高数据信息利用率及利用范围，从而对整个学校的经济活动，在一个平台上反映出来， 并实施多方位全过程监督。

加强财务内控队伍建设

首先，尽快完善财务管理工作的领导机制、财务决策机制和总会计师制度。其次，明确岗位职责和问责制度，精简组织机构， 提高工作的效益。最后，要提升财务管理人员职业素质，具体包括：爱岗敬业，恪尽职守，优化财务知识结构，增强对财务管理责任的意识、对资金业绩的认识、对风险预防的认识等；在对财务人员进行培训期间，

管理层应注意发展协调和沟通技巧，并在遵守相关财务的原则及规范的要求下，解决好实际问题。高校财务内控工作，涉及教学、管理、后勤服务等方方面面，业务繁忙工作量大。

学校高层领导层面，要高度重视财务内控工作，做好顶层设计。分管财务的学校领导应选配谙熟财务知识，掌握国家的财税法律法规，对学校整体财务运营起到定海神针的作用的人员。对于财务部门的专职工作人员，要定期组织财会法规培训，更新知识结构，每个财务人员，应掌握财务内控评价指标体系，能运用经济学和管理学的知识，分析财务运行质量，并做出评判，提出合理化意见和建议。全校部门和二级单位，要指定专人负责财务工作，学校有责任和义务对他们进行业务培训，使他们能够根据政策的变化，按照既定的制度和流程做好财务管理工作。

（哈尔滨商业大学）