论审计风险的规避与防范

陈向荣

摘 要 改革开放四十多年以来，中国的经济得到了飞速发展，已成为世界第二大经济强国。在市场经济环境下，企业资本及行政事业资金规模越来越大，为了资本安全、规范的运行，审计监督作用越来越重要。审计工作过程中不可避免的会存在着一定程度的审计风险，如何规避和防范审计风险，提高审计质量，保证企业资金及财政资金安全、规范运行，已成为研究的重要课题之一。

本论文的目的在于了解审计风险的概念;分析其产生的原因，重点是如何防范和规避审计风险。

关键词：审计风险 规避 防范

一、审计风险的概念、种类及产生的原因分析

（一）审计风险的概念。 审计风险，就是指被审计单位的财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务状况，审计人员却认为已经公允地反映;或者被审计单位的财务报表和其他会计资料总体上已经公允地反映其财务状况，审计人员却认为没有公允地反映，并出具不恰当的审计报告，审计机关据以发表不恰当的审计意见，做出不恰当的审计决定的可能性。①

（二）审计风险的分类。审计风险可以分为固有风险、控制风险和检查风险。从审计风险管理的角度还可将审计风险分为可控风险和不可控风险。②审计风险伴随着审计项目实施过程，至始至终都是客观存在的。虽然审计风险有存在的可能性，但是审计风险也是可以控制的，通过一定的技术手段使审计风险降低到一个可控的范围是非常必要的。所以对审计风险的控制，提高审计风险意识，降低审计风险指数，提高审计项目质量，是审计机关和审计管理、工作人员都要重视的。

（三）审计风险产生的主要原因。 1.机构自身质量控制制度执行力的原因。审计机构的审计质量控制制度是否严格把控;审计人员政治思想素质觉悟水平是否过硬;审计人员掌握业务专业知识是否充实及审计人员审计判断能力及审计经验水平的高低;审计机关逐级审核制度及审计组长负责制是否严格执行等都决定着审计风险指数的高低。最终决定着审计质量的高低。2.审计方式方法的合理运用，也决定审计项目质量水平的高低。审计方式方法有多种形式，有现场审计，有就地审计，有全部审计也有抽样审计，不同的审计方法各有利弊，也决定着审计风险的大小，有的时候，使用的审计方法也可能查不出被审计单位的错漏舞弊，造成审计项目的失败。3.被审计单位存在的客观因素。被审计单位内控制度是否健全有效、不相容岗位设置是否严格执行、监督体系是否完善、单位人员素质是否达标，以及单位组织的结构、经济活动的范围、都能给审计带来风险。

二、审计风险的控制、规避与防范方法

因为审计风险是客观存在的，所以在审计过程中控制、规避与防范审计风险，是审计成功的重要因素。概括说来对审计风险控制、规避与防范的方法无非就是审计机构和被审计单位管理以及对审计人员素质要求两个大的方面来进行。具体控制、规避和防范审计风险主要方法有以下几点：

（一）从审计机构和被审计单位管理方面规避和防范审计风险采取的措施：

1.加强政治理论学习教育，提高审计人员职业道德素质。

（1）建设高素质专业化审计队伍，从思想道德素质上防范审计风险。习近平总书记在党的十九大报告中提出“要建设高素质专业化干部队伍”。 ③2018年8月习总书记在全国组织工作会议上强调“要坚持好干部标准，把政治标准放在第一位” ④。把审计人员政治标准和思想道德素质水平放在第一位是审计质量的前提和保证。树立“依法审计，客观公正，实事求是，廉洁奉公”的审计原则和“忠诚为民、尚法求真、公正廉洁、独立创新”的审计精神。

（2）加强职业能力培训，提高审计人员的专业知识水平，从专业知识能力上防范审计风险。首先把好用人关，思想道德素质不过硬的不能用;特别重要的是对在职审计人员进行专业技术培训，跟上新形势发展的需要。审计人員不仅要熟练掌握审计专业知识还要熟稔众多相关的法律法规知识，只有熟练掌握了全面的专业知识，才能在审计工作中降低审计风险。这就要求审计机关形成培训机制，让审计人员及时接受新政策吸收新的知识，提高业务水平。

2.审计机构要严格执行审计质量控制制度，规范审计工作程序，保证审计质量。

（1）规范审计工作流程是审计质量的根本保证。《国家审计准则》规定审计基本流程是：审计通知书-调查了解记录-审计实施方案-取证材料-审计工作底稿-审计组长审核-审计组讨论审计报告-形成审计报告征求意见稿-征求被审计单位意见-审计组采纳被审计单位意见情况-科室负责人复核-形成报告、决定代拟稿-审理-对审计意见采纳情况-审计业务会-根据业务会意见修改报告-出具正式文书。⑧审计机构，严格执行各环节的审计工作规范，每一个环节都要严格把控，才能够规避和防范审计风险。提高审计质量。

3.建立风险防范机制，降低审计风险。

国家审计机构和设有内部审计部门的单位要把控制、防范与规避审计风险作为重要的一项工作内容来抓，形成风险防控机制，通过制度约束使审计人员自觉建立防控审计风险的意识，保证审计项目实施持续稳定健康有序发展。社会审计机构应当建立风险防范基金制度，用明确的奖励与惩罚机制落实因为审计风险造成的损失。确保审计项目的质量保证。这也是降低审计风险的一种方式。

（二）从审计人员方面采取的规避与防范审计风险措施：

1.没有规矩不成方圆，审计人员要依法依规按程序进行审计。审计人员严格执行审计“八不准”、审计“四严禁”工作纪律和《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《中华人民共和国国家审计准则》。从审计机关确定审计项目，到送达审计通知书，做出承诺，再到审计实施阶段，最后到征求被审计单位书面意见，依法出具审计结论等每个环节，都要严格按照审计基本准则的程序和要求进行，坚决杜绝审计程序的随意性。审计结论中运用的法律法规必须符合实际，杜绝使用过期的法律法规条文定性或者处理审计发现问题，严禁越权处理审计发现的问题，对需要移送相关部门处理的一定要移送处理。防止越权处理行为所带来的审计风险。

2.加强审计人员自我保护意识，做好审计风险预测。

在审计过程中，审计人员保持清醒的头脑和谨慎的态度来对待每一个审计环节，时刻有防范和规避审计风险的基本意识，采取必要的方式方法来减少审计风险。不要盲目下没有把握和依据的定论，必要时可聘请相关的专家来帮助审计专业性较强的问题。

3.审计人员在审计线索落实中，做好延伸审计调查、积极函证，全面了解线索情况，降低审计风险指数。

在审计过程中，审计证据要充分全面支撑审计取证内容。对审计取证的内容取得被审单位有主要负责人员签字盖章认可，在审计报告征求意见时，一定要有被审计单位的对审计报告的书面意见。这样才能有效防范审计风险。

结束语

总之，审计风险是客观存在的，而且是始终伴随着审计实施的每一个过程，但只要正确的去看待并且采取积极有效的措施加以防范和规避，就能够成功的实施审计。

参考文献

① 2019《审计理论与实务》第233页

② 2019《审计理论与实务》第234页

③ 《党的十九大报告》