财务绩效考评体系在科研事业单位中的应用与构建

卢 薇 中国林业科学研究院

科研事业单位属于“国有资产”，其不以盈利为目的，而且资方并不求得回报。就其存在的目的和意义而言，科研事业单位主要是通过政府提供的专项基金进行科学研究，进而为推进相关项目做出应有的贡献。作为科研事业单位的重要组成部分，财务部门的各项工作是维系和推动科研事业单位顺利运作的基础和前提，在全新的经济发展态势下，推进科研事业单位财务绩效考评体系的建立不仅对事业单位内部发展具有显而易见的意义，更是顺应形势的必然选择。

一、科研事业单位财务绩效考评体系的主要范畴

和传统企业财务管理的主要内容类似，科研事业单位的财务管理同样包括筹资管理、投资管理以及收益分配管理。同时结合科研事业单位的特殊性，财务管理具体可以体现到资金流入管理、资金使用管理以及人员奖惩管理三个模块。

(一)资金流入管理

科研事业单位的资金流入情况与一般企业存在很大差别，因为其并不会面临筹融资方面的困境，但也不会拥有企业能够自主掌握融资需求的自由度，其具体流入现金的数量很大程度上是由政府财政规划所掌控的。因此，在这样一种情况下，科研事业单位资金流入管理的重点需要置于对流入现金如何使用的情况下，利用科研反馈的结果向政府获得更多的财政支持。

(二)资金使用管理

科研事业单位所用的资金一般由政府所拨付，特殊情况下也包括其它社会公共机构所提供的资金，在对其进行使用管理时，科研事业单位虽然不必以收益为导向确定资金的使用，但却要考虑怎样能够实现社会效益的最大化。所以一些项目尽管看起来并不会为单位本身带来可图的经济效益，但是能够在全社会范围内为更多人带来便利、实现资源节约或成本控制，那么在此过程中所投入的科研资金就是有意义、有价值的。

(三)人员奖惩和激励

与一般企业人员奖励包括物质和精神两部分类似，科研事业单位的人员奖励机制，也有相同的划分，其中物质奖励主要表现在基本薪资和岗位津贴上，精神奖励主要表现在政策福利和荣誉表彰方面。善用奖惩机制更有助于落实工作人员的责任和义务，更有助于财务管理人员明确自身的工作重点，进而以更加饱满的热情开启后续的工作。

二、科研事业单位财务管理存在的主要问题

作为科研事业单位运营管理的主要模块，科研事业单位通常情况下在财务管理方面所面临的困境主要体现在如下两个方面，一是主观原因导致的财务管理不到位、项目核算机制有所缺失；二是科研单位本身财权分配不清晰，尤其是在事业单位改革这一外在环境和趋势下，这种问题的发生只会让单位的财务管理情况更加“雪上加霜”。

(一)项目核算机制不健全

通常情况下科研事业单位所生成的财务报表，多是围绕各类科目所产生的，但是由各个科目所提供的财务报表在数据信息上只能够反映科研单位整体的资金使用情况，却不能站在单位的角度、从宏观视角上对每个科目的资金使用情况进行综述和评估。

当然，对于主观原因所造成的部门财务紧张，上级部门有必要予以重视，并出具相应的管理办法进行改善。但如果从科研单位的角度出发，还需要酌情解决财权不清晰的问题，其同样需要以项目核算机制为前提。所以无论从哪一个角度来看项目核算体制都至关重要，其未曾建立或者已经建立的机制不够完善，充斥着诸多问题，是导致其无法服务和优化科研事业单位财务管理的重要原因。

(二)财务岗位权责被弱化、定位不清晰

2020 年是我国事业单位改革的“收官”之年，广大事业单位按照各自属性以及效益产生情况被重新划定属性，拥有公益性、企业性、公务员性三种转型方向。就实际情况来看，一些科研事业单位的内部财务构成十分薄弱，甚至只有简单的会计核算人员和报账机构，大部分财务工作进行外包或者由其它单位混合管理。如此一方面意味着这类科研事业单位的财务人员很难拥有参加重大事宜进行建议和决策的契机，另一方面意味着其在单位财务管理方面不需要承载过多的责任，在日常工作中只需要针对一些手续和单据进行简单的收录、计算和汇总审批，对于大型资金的使用情况一来没有办法进行简单的评估和否决，二来没有否决掉审批的权限。

三、科研事业单位财务绩效考核评价体系的设计

科研事业单位要想构建一套完备的财务绩效考核评价体系，关键是要先制定一套完备的评价指标体系，然后在该体系的基础上执行绩效考评工作，其具体的内容和步骤如下：

(一)借助平衡计分法搭建财务绩效考核评价体系的基本框架

所谓平衡计分法主要是指被考评对象短期目标和长期目标、财务指标以及非财务指标、内部绩效和外部绩效、滞后性指标以及领先性指标——四个领域所致力于达成的平衡。具体来说，财务绩效考核体系框架包括这样几部分内容：

第一，从财务角度对科研投入的资产、产出以及运行情况进行评估；

第二，在投入经费之后，评估科研工作所取得的成果及对经费的使用情况；

第三，从科研团队的视角出发，对管理者的管理水平、综合素质、团队整体的发展水平及科研项目的前景等进行评估。

(二)财务绩效考核评价体系的指标设计方略

根据框架及平衡记分卡原理，科研事业单位需要从多个角度就财务绩效考评体系选择指标，力求考核指标的覆盖更加全面、准确和立体化。具体来说考评体系当中每一个指标大项、指标小项都会有不同的占比，其中五大项占比情况为：

项目 科研业绩 财务 开发创收 综合评议权重 20% 50% 25% 10%

1.科研业绩指标的选择

对于科研事业单位而言，科研业绩的高低与绩效考评结果息息相关，其同时也是财务管理所要重点关注的维度，具体的指标设置包括如下内容：

科研业绩指标设置 权重 说明科研经费同比增长率 50% 科研经费到位数以及同比增长率科研业绩同比增长 50%科研项目同比增长率 20%科研成果获奖数目 10%专利同比增长量 10%著作、论文发表同比增长量 10%

对科研指标的设置是科研事业单位进行财务绩效考评的基础和前提，其在一定程度上帮助单位更为合理地营造了考评氛围。

2.财务指标的选择

科研事业单位从财务角度选择了五项指标，分别是单位的资产增长率、负债增长率、资产保值增长率、经费自给率以及投入产出率，其可以从财务量化的角度非常直观地觉察科研项目的产出和投入情况。

财务指标设置 权重 说明资产增长率 10% 考核期末比期初资产总量的增长率负债增长率 10% 考核期末比期初负债的增长率资产保值增长率 30% 考核期末比期初单位净资产(基金等)的增长率经费自给率 10% 考核期内各项收入以及扣除财政补助后研发成本和其它费用支出的占比投入产出率 40% 开发成本与费用支出同实际产生效果之间的比率

3.开发创收指标的选择

开发创收指标设置 权重 说明科研成果效益 50% 科研成果所能转化的实际收益和投入成本占比工作人员收入增长率 50% 科研人员因为参与研发前后收入增长率4.综合评议指标的选择综合评议指标设置 权重 说明

管理者的综合素质 35%对科研事业单位现有管理者的思想品德素质、综合能力组织、开拓创新、统筹领导能力及决策组织能力等进行的评估基础管理比较水平 30%根据国家现有的法规政策，就维系科研事业单位能够正常运作的内部管理模式、基础管理制度、奖励和约束制度及信息系统建设执行情况行业影响力 15% 研发项目在行业当中所能产生的积极作用、对社会所能造成的影响长期发展能力 20% 科研事业单位人才发展规划、团队建设、文化建设情况

(三)加强对考评结果的应用

利用指标对科研项目打分之后，需要加强对考评结果的应用，主要表现为通过核算的方式，进一步认知项目资金管理、使用及后续产出情况所面临的问题和不足，进而采取针对性的措施予以优化和调整：

首先，促使相关管理者意识到财务管理过程中存在的问题、不足以及有待肯定之处，进而起到激励和鞭策的作用；

其次，制定绩效改进计划，即根据绩效反馈的结果，与项目负责人达成一致，在后续的科研项目开发过程中，就如何更好地控制成本、合理使用资金、促成反馈及提高口碑做出预判及落地性的方案；

最后，就下一阶段的绩效考核目标和指标设定情况开展讨论，并生成最终的确定方案。

四、科研事业单位应用财务绩效考评体系设计的后续注意事项

科研事业单位建立财务绩效考评体系需要以企业的财务管理、资金管理工作为重点，突出强调财权清晰、目标平衡，在具体执行的过程中，有这样几个细节尤其需要引起注意：

(一)建立项目核算绩效考核评价机制，全面落实奖惩措施

对于科研事业单位而言，其多数在项目核算考评体系的建设方面，尚且处于起步阶段，缺少体系更缺少相应的配套措施，因此在构建财务绩效考评体系时，要坚持项目核算体系构建、预算体系生成以及预算执行三者的合而为一。

首先，为了建立项目核算绩效评价体系，可以充分借鉴绩效审计成本效益比的方法，比较项目成本和项目效益的相关数据，然后就项目执行情况来进行反馈；

其次，对于项目绩效评价以及奖惩措施的实施也需要予以相应的关注，财务部门在具体执行奖惩的过程中，需要对各个部门的执行情况进行全面评估、深入分析，在凸显独立性的基础上，确保考核体系的绝对公平。

(二)加大科研项目核算执行力度，严控预算超支

项目预算是项目核算的前提，项目核算的执行力则是落地项目核算的关键所在，所以一旦项目核算缺少执行、无法落地，科研项目在具体执行的过程中就有可能出现严重超支，进而让所谓预算变成一张废纸、毫无价值。所以在具体执行财务核算的过程中，科研事业单位的财务部门必须充分执行和贯彻监督者的角色，其需要相关领导和上级部门的授权，拥有管理和监督科研资金使用审批和管理监督的权利。唯有如此，科研事业单位的财务预算和项目核算才能得到深入贯彻与执行，一旦财务部门所应获得或持有的权利遭到外来或内在权利的阻碍和制约，需要尽快就这种境况予以调整和必要的改善。

财务绩效考评体系的设计和启用，能够更为全面、更为科学地量化科研事业单位在财务管理方面存在的问题及所取得的成绩，指标的选择更加符合科研事业单位本身的定位及特殊性，突出重点，也不失之偏颇，应用平衡记分卡更不会因为考核对象单项分数的高或者过低而引起评估体系的全面失衡，进而影响对考核结果的应用。但对科研事业单位而言，其在应用该绩效考核评估体系的过程中，针对部分细节还有待在具体应用的过程中，不断总结经验，做出后续的优化和调整。