企业实施全面预算管理的难点与对策

邱海萍

摘要：近年来，全面预算管理在企业受重视程度大幅提高，尤其是被大型国有集团公司实践并应用。文章主要阐述了企业实施全面预算管理存在的问题，并针对这些问题提出了完善对策以帮助企业实现发展战略，达到企业经营预期目标。

关键词：全面预算;预算管理;企业

企业通过实施全面预算管理，推动企业实现战略目标，科学合理配置企业各项财务和非财务资源，通过预算执行情况与预算目标的比较，确定产生差异的原因并查明，便于管理层制定下一步的计划。

一、企业实施预算管理存在的问题

（一）全面预算管理概念模糊、意识不强

全面预算管理与传统意义上的预算管理是截然不同的两个概念。传统意义上的预算管理主要强调预算的编制，对预算的执行与控制重视不够，而全面预算管理需要全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统。

全面预算根据内容不同分为经营预算、专门决策预算和财务预算。由于财务预算从价值方面总括地反映企业经营预算与专门决策预测的结果，也被称为总预算。正因为如此，很多人认为全面预算编制与实施只需要财务人员参与，不需要其他各部门人员都参与，把全面预算管理归为财务部门的工作。

（二）全面预算管理制度不够健全

一方面，企业应当建立全面预算执行分析报告制度，各职能部门定期编制预算分析报告，对公司预算的执行进度和结果进行全面系统地概括，及时追踪预算的执行情况，对发现的问题及时报告。全面预算管理办公室要明确规定各职能部门报送上月预算执行报告的时间，各职能部门要在规定的时间上交报告，预算委员会根据各职能部门提供的预算执行报告进行汇总，编制预算差异分析表，分析差异產生的原因，并提出改进措施。另一面，企业应当完善预算执行考核制度，预算委员会应当将出具的全面预算执行考核意见，提交人力资源部，人力资源部根据预算委员会提交的考核意见，对相关责任部门、责任人进行考核，将预算执行情况纳入绩效考核，有利于提高各部门、各员工的积极性。

（三）全面预算编制繁杂

全面预算的构成内容复杂，编制预算需要采用适当的方法，企业通常采用增量预算法进行编制，以年度为单位进行预算编制，这样企业就很难对生产经营过程进行有效的控制，很难对生产经营过程中的一些问题进行有效的反馈与把握。并且，企业基本是以上年完成情况的变动幅度为主进行预算编制，企业预算编制缺乏与当年工作计划的有效连接，这样，就导致预算审批部门在进行审核预算和结算时很难获取有效真实的数据，预算编制缺乏足够的信息数据支持，影响编制的准确性。

（四）缺乏有效的全面预算控制力度

首先，企业预算管理缺少相关的监督制度，导致职责不明确，监督效率低。无监督的预算会导致预算资金滥用，经营活动漫无目的、随心所欲，无法发挥预算的控制作用，使全面预算达不到预期目标。

其次，对费用的预算不准确，使预算得不到有效的控制。例如，一项预算要在多个周期内完成，会进行人为的周期划分，就会忽略考虑后续成本，这样就会造成大量成本超支。

最后，预算汇总过程中各职能部门之间缺乏沟通及协调。局部计划的最优化，对全局来说不一定是最合理的，这样就会使预算的合理性得不到保证，就无法最大限度的实现企业整体目标。

（五）业绩绩效与奖惩机制脱节

许多企业未能把预算的完成率作为考核员工业绩绩效和奖惩的依据。企业在考核员工时，并没有进行全面的考核判断，而是根据考评主管的判断，没有将全面预算实施的情况与员工绩效进行挂钩。预算考核的标准应在执行之前公布，公开标准便于员工相互监督。全面预算的考核还应公平，相同的绩效给与相同的评价，否则员工就会感觉不公平，产生不满情绪，挫伤员工积极性，并引起相互间的不信任，这样就导致员工无法全心全意、积极的参与到预算管理工作。

二、完善企业全面预算管理的对策

（一）提升对全面预算管理的了解和认识

通过组织培训，加强对全面预算管理的了解和认识。高效的培训能使各级管理者和执行者对预算存在的问题有更深入的认识，切实将全面预算落实到实处。有关部门和高管层应摒弃预全面预算的编制是财务部门的工作、属于财务行为的观念，全面预算管理应全员参与，企业所有员工均应树立预算理念，建立成本效益意识。全面预算贯穿于整个经营活动中，其他业务预算的编制都是以销售预算作为基础;与项目投资决策相关的专门预算需要编制专门决策预算，也是编制现金预算和预计资产负债表的依据;资产负债表预算是全面预算的终点，反映了财务状况的稳定性和流动性。

（二）建立全面预算管理配套制度，有效配置资源

企业的预算经批准下达后，各预算执行单位开始组织实施。企业要加强全面预算控制，加强资金安全风险、短缺风险的管理，在资金的安全性、流动性和收益性之间取得平衡，提高资金的使用效率，实现各种资源的有效配置。通过资源配置，加强各部门的沟通与协调，强化成本管理，控制不必要的支出，提高资源使用的效率与效果，实现投入产出比的最大化，更好的促进企业价值的增长，促进企业可持续发展，使企业的综合竞争力得到有力提升。

（三）针对性地开展全面预算编制

企业通常在上一年的最后一季度编制下年度的全年预算，结合这一年度的财务收支情况、企业的发展规划等编制预算。这种编制方法会使无效费用开支项目得不到有效控制，不必要开支合理化，造成预算上的浪费。企业应该使用弹性预算法编制，其能满足编制所有与业务量有关的预算，尤其是利润和成本费用预算。弹性预算法编制成本预算时有公式法和列表法。公式法是根据量本利之间的线性关系，将企业各项目成本总额分为变动成本和固定成本，编制预算的工作量相对较小，但有些成本需要修改调整才能使用公式法。列表法编制预算成本比较复杂，编制预算的工作量大，但是不论业务量是多少，采用插值法都能找到与业务量相近的预算成本，直接简便不用再单独计算，更贴近企业经营管理实际情况。

（四）实施有效的全面预算控制

预算编制完成后，经预算委员会审核通过后并下达执行，在预算的执行过程中建立一套内部控制框架加强控制，这就需要各部门定期汇报预算执行情况，使公司高层及时了解预算的进度及预算执行过程中遇到的困难;加强全面预算的内部审计，通过审计合理规避风险;建立内部弹性机制，当外部环境发生重大变化时，及时合理地调整预算;加强各职能部门的沟通，互相讨论交流，使各部门的目标和活动协调一致，促进企业完成预算目标。

1. 定期汇报預算执行情况

企业应当定期组织相关人员汇报预算的执行情况，并探讨产生差异的原因， 及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险。全面预算分析方法有差异分析法、对比分析法、对标分析法、结构分析法、趋势分析法、排名分析法、多维分析法，企业分析预算执行情况，应根据不同情况采用各种预算分析方法。预算分析是预算控制的重要前提或基础，为预算控制提供目标、方向和终点。

2. 加强全面预算内部审计

企业应当加强全面预算内部控制审计，组织内部审计部门定期或不定期地进行检查，检查各项预算是否得到有效执行，审计方式可以采用全面审计方式也可以采用以风险为导向的审计方式，审计内容包括预算的编制、预算的执行、预算的控制、预算的考核等。以风险为导向的审计方式，审计人员会加强全面预算管理制度的审计，格外注重全面预算的风险审计，全面预算执行过程中是否合理的规避了各种风险，当内外战略环境发生重大变化时，预算的调整方案是否符合企业的发展规划等。当审计完成后，出具书面报告，形成审计报告进行归档保存，便于管理者做出更合适企业发展的经营管理策略。

3. 建立内部弹性预算机制

企业批准下达的预算不得随意调整，要保持一致，当内外战略环境发生重大变化或发生突发重大事件，使预算执行产生重大差异，这就需要企业及时采取有效的经营管理对策，需要调整预算方案。调整的预算方案不能脱离企业的经营理念，要与企业经营目标相吻合。

4. 加强各部门之间的沟通协调

由于各部门所属的职能范围不同，各部门都会以实现本部门最大利益编制预算，但有时部门利益的最大化，对公司整体并不一定是最合理的，这就需要各部门在编制预算时加强沟通和协调，合理调整预算，最大化实现企业的目标利润。在预算的执行过程中也需要各部门加强沟通，相互交流取长避短，保证实现企业整体利益最大化。

（五）建立合理的考核和激励机制

全面预算考核是整个企业预算管理中的重要环节，具有承上启下的作用，全面预算为员工的绩效评价提供了一个标准，为企业实施奖惩和激励提供依据，切实做到有奖有惩、奖惩分明。加强预算执行过程中的控制，将预算执行情况与预算目标比较，将预算执行情况归属到各责任中心;将利益与各责任中心挂钩，评价出各责任中心的工作业绩;将业绩与相应的激励机制挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。通过绩效考核，会提高员工的积极性，使员工积极加入到预算的执行过程中。

三、结语

全面预算管理从企业的战略目标出发，可以使企业的战略目标和企业的年度计划相协调，通过预算的编制、实施和控制、调整，使资源配置以预算的形式加以量化，让费用管理变得更简单，使企业各部门目标明确、行动一致，为实现企业目标提供合理的保证。预算的实施要加强预算控制，预算控制是企业内部控制的一个重要内容，更好地实现企业战略和预算目标。全面预算考核也是预算管理的重要环节，有利于实现企业的总体目标和价值的最大化。

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【作者单位：晖泽水务（青州）有限公司】