国际项目税务审计管理研究

贺俊峰 胡志春 李梦晨 刘丽莉

摘 要：税务审计管理是对税务管理成果的检验，是对税务管理效率和质量的检查和评估评价，本文就如何应对税务审计进行研究，使国际税务管理者明确税务审计的关键要点和注意事项，以期对工程承包企业国际项目税务管理提供借鉴。

关键词：国际项目;税务审计;管理研究

中图分类号：F239.64 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）02（b）--02

税务审计是指国家进行的税务评估，作为目前国际上通行的一种税收管理方式，在很多国家和地区得到了广泛应用，承包商要高度重视所在国税务审计管理，认真做好各项迎审工作。

1 税务审计概述

税务审计是指税务机关依据国家有关法律和政策法规的规定，采取特定的程序和方法，对纳税人和扣缴义务人在一定期间内的纳税情况、代扣代缴情况的真实性、准确性进行的审核、分析和综合评定，查找具有普遍性和规律性的异常现象，提出改善日常监控管理和征管措施的建议，实现对纳税人整体性和实时性的控管，提高税收征管质量和效率的管理行为。

2 税务审计管理原则及方法

2.1 税务审计管理原则

（1）真实原则。真实原则是风险防控的根本手段，税务审计管理始终要坚持真实性，从业务一开始就要真实地反应业务，真实地体现各个环节的实务管理情况，这是真实性的重要目的。

（2）诚信原则。诚信原则是指在接受税务审计或者税务澄清的时候，要坚持诚信原则，如实展示或者提供所需要的审计资料，同时需要在审计澄清阶段坚持诚信原则。

（3）主动原则。主動原则是指在没有接受审计之前，要有主动迎检的心态，在接受审计阶段，同样要主动地配合，主动地交代需要澄清的问题，主动性原则体现国际项目财税管理团队的职业素养。

（4）谨慎原则。主动性原则并非毫无保留地去做事情，国际项目同样需要注意保密原则，坚持保密事项的处理流程，不符合直接披露的事项要坚持谨慎原则，履行审批手续后再予以披露，谨慎原则也是对财税团队的基本要求。

2.2 税务审计管理方法

（1）政策与筹划相结合。政策是筹划的依据，也是筹划的前提，一切不合政策的筹划都是隐含巨大审计风险的筹划，因此，只有在税务管理中坚持政策与筹划相结合，才能确保避免成为审计对象，或者成为审计对象也不会出现较大风险。

（2）问题与整改相结合。税务管理本质就是对各类税务问题的管理，因此，在税务管理中遇到的各类问题，要及时进行整改，或者整改到合法合规的状态，由此来避免成为审计对象，或者成为对象也能通过较小的整改规避税务审计风险。

（3）主动与应对相结合。税务管理必须重视主动管理的重要性，当遇到审计的时候，应对审计成为重要的方法，不应对或者不接受都会导致管理的失败，因此，税务审计管理中比较重要的方法就是主动与应对相结合。

3 税务审计管理提升措施

3.1 避免成为审计对象

（1）税务机关的审计对象选择规则。各国当前税务审计系统日趋完善，普遍都应用了风险导向审计方法。税务机关以风险识别设定的不遵从可能性和不遵从严重程度作为风险评估指标，分为高、中和低风险纳税人，这是进行税务审计对象选择的基础。高风险纳税人是指不遵从税法可能性大、不遵从后果严重的纳税人。税务机关会对该类纳税人投入大量资源，进行持续审查并采取全面审计、频繁的风险评估等措施，掌握更多潜在问题的信息。

（2）避免成为税务机关审计对象。国际工程项目承包商在境外承建的项目大都合同额大，建设期长，社会关系处理复杂，影响面广，涉税种类多，容易成为当地税务机关重点关注的对象，要提高税务遵从度，避免犯低级的纳税申报缴纳错误尤为重要。

一是规范外账核算。外账是为了记录境外工程项目在所在国发生的经济业务，满足当地税务管理的需要，要严格按照所在国税收法律要求，准确真实记录各类经济事项，取得完整的原始凭证作为佐证附件材料，外账核算规范是准确进行纳税申报和缴纳的基础。

二是及时税务注册、准确申报缴纳税款。税务注册和申报缴纳税款是和税务机关直接面对面的接触，承包商在进入到所在国市场后，必须根据税法要求及时注册各种税号，为中方员工停留183天及以上者注册个税税号。部分承包商达到注册门槛而不注册税号，可能招致税务机关怀疑。准确申报、按期缴纳税款也是国际工程项目承包商要重点关注的方面。

三是合理纳税筹划，不要过度筹划、野蛮筹划。跨国承包商越来越重视纳税筹划给项目带来的经济效益，但是过度筹划、脱离实际业务的野蛮筹划却要不得。实施税务筹划，应以对税法的遵从为前提，时刻紧绷税务合规这条底线。看到收益，更要看到风险。突破了合规界限，就有可能面临巨大的税务风险，甚至涉嫌违法。比如，某些承包商运用转移定价方法，进口物资加价加到比实际价格高至4～5倍，明显高于当地购买价格。再如，为充实外账成本，无中生有地构造与国内企业的技术服务合同、设备租赁合同。这种筹划总会留下瑕疵，并且很难进行弥补，一旦东窗事发，被税务机关盯上，会被列入重点审计对象。

3.2 积极配合审计工作

3.2.1 建立与税务部门联络机制

报备所在国家的通讯地址、电话、邮箱和固定的联系人，如果发生变更，第一时间重新申请报备。避免因联络中断造成信息、信函无法接收带来的影响甚至严重后果。保持与税务人员，尤其是税务专管员的联络，确保及时取得与企业相关的税务信息和业务指导。

3.2.2 及时处理各种税务函件

收到税务函件后，国际项目工程承包商要做好相关准备工作并及时回函，做到有问必有答，应建立税务收发函台账管理，避免疏漏。接到税务机关的检查通知后，更不能躲避和拖延，要在指定日期内，备齐材料，向税务机关回复。

3.2.3 配合做好各种审计资料的提供工作

国际项目工程承包商要做好相关税审资料的准备工作，做好税务审计预案。预案应包括必要的审计场所和办公条件、人员分工、提交资料的审核、沟通交流机制等。对于有缺陷或异议事项，尽可能在审计过程中进行充分沟通并解决。审慎对待每一份提交税务机关的审计材料，提交出去的材料应由税务机关审计组签收，做好相关审计资料的归集备份，取得合法的审计报告，有条件的可争取与税务部门管理系统核对一致。

3.2.4 主动了解税务审计人员的来意，积极配合

税务审计人员来到企业后，应主动了解其审计意图，沟通其疑虑点，进行解释。对税务检查要求的有关账簿、凭证、报表和有关资料要及时如实提供，对与纳税或者代扣代收、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料需要提供的也要及时提供。要认真回答税务人员的询问，如实反映问题，不拒绝、隐瞒。对与案件有关的情况和资料税务人员有权记录、录音、录像、照相和复制。当税务审计人员需要进行实地观察、调查了解或查阅原始记录或与账证进行核对时，应给予配合的，承包商有关人员应陪同前往。

3.2.5 对税务审计结论有异议时进行陈述、申辩

在税务审计过程中，税务机关可能会阶段性作出结论，如果承包商认为结论不符合实际，应及时进行陈述、申辩，避免进一步审计结论的偏离。国际工程项目承包商应陈述自己的意见和理由，积极更新提供生产经营、资金往来、纳税申报缴纳等资料，以便税务机关全面掌握情况，作出正確判断。当与税务审计最终结论产生争议时，应先按照税务机关的纳税决定或处罚决定缴纳税款、滞纳金、罚款后，然后可以按照所在国法律提请复议或向法院起诉。

3.3 谨慎提交审计资料

分析意图，慎重提交审计资料。收到审计通知后，仔细分析审计官所要求提供审计资料的意图，充分评估提交风险，所有审计资料均须经过税务代理和中方会计师的双重审核确认方可提交，严禁超范围、超标准提交审计资料，避免扩大审计范围对税务机关提出的问题就事论事，按实回答，没有提出的不需要多回答，以免节外生枝。

3.4 精心准备审计澄清

（1）重视审计澄清工作，成立项目主要领导牵头的迎审小组。税务审计的澄清关系到税务机关对项目经营活动的重估以及对项目纳税申报、税款缴纳等工作的评价。若对税务机关提出的疑问澄清得不及时不准确，可能导致税务机关作出偏离实际甚至是错误的结论，如果就此结论发布处理结果将导致项目损失。而审计澄清工作关系到项目经营的方方面面，不是财务部门能完全应对的，因此需要项目主要领导挂帅，协调项目所有部门共同参与审计澄清工作。

（2）逐个分析澄清问题，谨慎回应。税务机关提出需要澄清的问题往往是重大的，牵一发动全身的问题，必须谨慎对待，不能仓促作答。这些问题经常具有紧密关联性，承包商应分析内在的联系，理出层次，寻找逻辑关系，然后组织回应。比如，税务机关要求澄清项目常在所在国的中方员工有多少人。这个问题其实就涉及项目给税务机关申报了多少人的个税，申请了多少签证，是否缴纳了应缴纳的保险费用等。必须和各个部门沟通清楚了，分析利弊，谨慎回答。同时夯实人员的行程记录、出入境单、考勤记录作为支持证据材料。

（3）做好每次澄清记录，注意逻辑一致性。税务机关提出每次澄清要求以及回应必须做好记录，保持连贯和一致。澄清小组应派出代表回应每次澄清问题，若税务机关要求不同业务来回应澄清，必须事先沟通演练，会可能碰到的问题模拟回单，统一认识和口径，确保不同人员作答不出现矛盾冲突的情况。

4 结语

随着各国税务管理机关税务意识的普遍增强，税务监管信息化手段的提升，税收在国家收入中发挥的作用越来越大，要求税务审计需要满足不断发展的税务管理要求。各国普遍加大了针对外国企业的税收监管力度，国际项目承包商要充分意识到审计形势的严峻性，进一步提升全员税务审计意识，避免因此造成不必要的税务麻烦。

参考文献

贺俊峰，李梦晨，牟善平.经济管理研究[J].工程承包企业国际投融资管理问题与措施研究，2020（02）.

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贺俊峰，李梦晨.经济管理[J]. 油气工程企业国际投融资业务发展研究，2020（06）.

牟善平，贺俊峰.理财[J].国际项目工程分包税务优化管理研究，2020（06）.

胡志春，贺俊峰.纳税[J].浅议境外工程项目全过程税务管理，2020（06）.

①基金项目：中国石油管道局工程有限公司东南亚项目经理部公司级课题（DNY-2019-02）;中共廊坊市委办公室、廊坊市人民政府办公室第一批“廊坊市青年拔尖人才”基金项目（2019.11-2022.11）。

作者简介：贺俊峰（1987- ），男，山西乡宁人，硕士研究生，中共党员，现任中国石油管道局工程有限公司东南亚项目经理部投融资小组组长，财务部副部长，研究方向：国际油气管道投融资管理、税务管理、企业战略管理、企业国际化等。