制造业企业会计政策选择之纳税筹划研究

梅鋆

摘 要：纳税人在进行纳税筹划过程中，都会认为只有按照纳税筹划流程依次进行就会降低税后压力，为自身获取诸多利益，从而无视纳税筹划风险。但是在实际中，纳税筹划是计划决定的一种方法，也会具有一定经济风险。作者利用自身工作经验阐述纳税筹划现状，严格按照制造业企业经营管理活动分配纳税筹划工作，正确采取相应解决措施，有助于制造业企业实现可持续发展。

关键词：制造业企业：会计政策：纳税规划：现状：措施

一、会计政策选择概念

会计政策选择主要是在制造业企业选择规定区域，依靠企业运营管理目标，合理选择会计准则、措施和流程，并对其采取实质性处理和比较，从而完成会计政策流程。作者通过自身工作经验得知，首先从客观角度分析，会计政策选择和会计政策变化都会归纳于会计政策选择范围内，会计政策变化从实际情况来说需要对会计政策进行重新选择。会计政策选择包含企业经济活动项目起初产生的第一次选择，因外界因素导致会计政策重新获取选择机会。但是从会计政策和会计政策选择两方面可以得知，会计政策在表面上只是会计中的一种手段，但是深入了解之后是经济和政治争夺的一种制度[1]。

二、纳税筹划含义

纳税筹划的核心是国家和税务机关部门。从客观角度来说，纳税筹划主要向国家税务机关部门缴纳相应税务，通过自身工作实力，按照税务有关法律对增加税收内容进行规划，将其称之为税收管理范围。从主观角度分析，纳税筹划包含税收立法、很多税收相关条例，准确制定细致化内容，保证税收的合法性。

三、会计政策选择和纳税筹划的关系

制造业企业纳税筹划是严格按照税收政策和税收法律法规，对投资、理财、经营等环节做好充分准备工作和规划，降低企业赋税目的，并在税后完成以后获取最大经济效益。会计政策主要通过制造业企业经过会计认定、计量和报告中使用相应原则、基础和解决措施。企业经济项目具有较强复杂性和多样性，一些经济项目在满足会计准则和计量条件下，可以使用很多会计解决措施。我国为企业会计提供很多有关政策，具有自主选择权利，确保在国家税务机关规定范围执行，结合制造业企业自身发展情况，有效选择合适会计政策实行纳税筹划。与此同时，会计政策选择在纳税筹划资金方面有所欠缺，不会因企业外部经济技术产生局限性，实施更加方便、快捷。尽管我国企业有关体制不全面，在引用国际会计制度情况下，为企业会计政策选择提供很多帮助，有效扩展纳税筹划范围。

四、我国制造业企业纳税筹划现状

（一）纳税筹划认识欠缺

经过我国大型制造业企业所有人员调查情况得知，经常会发现企业人员对纳税筹划认识不全面：大多数工作人员自认为纳税筹划和逃税具有相同性质，都是处于违法情况，都关于将减少缴税成本作为最终目标。但是在实际中，纳税筹划和逃税存在很大差异，逃税本身就是一种违法行为，而纳税筹划具有一定的合法性。与此同时，部分人员在说起纳税筹划时都会将其归为逃税行为，导致纳税人使用很多不良手段，减少或者不缴纳税务，逃避缴税压力。

（二）无视纳税筹划风险

根据我国纳税筹划实际情况分析，纳税人缴纳税务是一种常有行为，只有采取纳税筹划就能在一定程度上减少税收压力，提升自身经济利益，导致很多纳税人不会对纳税筹划进行关注。但是在实际中，纳税筹划只是规划决定的一种方法，本身就会具有一定风险[2]。

（三）缺少良好筹划概念

对于纳税筹划目标而言，制造业企业在实行纳税筹划一般将税负减轻作为选择纳税筹划的主要依据，没有注重企业当前最大价值。如果税收压力减少也会降低企业价值，无法展现降低税收的意义。因此，规划性纳税筹划必须注重企业经营情况，关注企业整体局面，有利于企业长期发展和税收压力的减少。在进行筹划阶段，纳税筹划经常注重眼前利益，单纯重视企业经营某个接地，导致筹划进度比较片面。

五、制造业企业经营中的主要纳税筹划对策

（一）合理区分各环节筹划重点

首先材料选购流程。①供货方选择。在选购过程中，经常会碰见很多纳税人，纳税法律对很多纳税人规定采取不同税率，以至于很多供应商纳税人缴纳资金也会有所不同，将供应商进行相应比较，减少税收成本;②严格按照合同条例，将增值税专用发票作为基础，对其顶替进项税额。一般合同都会包含以下几款条例：款项全支付完成后供应商会发出传票。但是在实际中会产生问题，购买方通常不会直接支付全款，没有严格按照合同条例，无法获取相应发票，不能实现抵扣税额。作为制造业企业，利用纳税筹划改善额度条例如下：依靠实际情况对所制度资金通过供应商开出发票处理类似问题，实现发票抵扣效果。③引用税收优惠政策，将某一制造业企业作为案例，因其公司地处于保税区，可以将材料和商品送出海关获取免税资格，只对内部销售产品缴纳税和补缴对应进口增值税即可。其次，产品生产内容。科学借助存货计价方式实行纳税筹划，依靠当前有关政策和法律法规，结合企业发展现状，选用相应方式采取计价。企业所得税按照相同比利率进行征收，在征收阶段必须掌握市场物价情况，做好充分准备工作。最后，产品销售阶段。一方面，科学借助收入期限实行纳税筹划，选择有关销售方法，管控收入确定时间，科学归属收入所屬年度，并在经营阶段延长增值税、所得税等纳税时间，获取最大化经济利益[3]。另一方面，合理借助合同减少印花税税负。依靠我国税法规定，合同和使用成本不相同，如果双方没有对合同成本做过调整，是不需要办理完税手续。合同签订完成因为项目问题增加成本，只需不重新签订合同就可以免除金额，不包含增值税，并在合同签订时将是贷款和增值税进行分离。

（二）市场营销纳税筹划方法

制造业企业在市场进行销售过程中需要实行纳税筹划，利用有关成本均衡平分通过提升或者降低的方式获取企业所得税。但是影响企业纳税因素主要体现在以下几方面：其一，获取最低应税利益。其二，最大化费用分摊。费用分摊的主要方法是费用摊销的主要手段，是企业所出现的实际费用。通过不同分摊方法获取相应经济效益，也会产生对应纳税金额，按照相应结果制定不同纳税筹划。最后，企业选择分摊方法必须按照相关结算结果，通常费用平摊方法能够大幅度降低纳税金额，以此成为最有效的分摊方法。但是在应用分摊方法上要求企业从事一种长期经营状态，借助这种方法均衡分配企业利益，防止期间企业经济利益或者纳税产生问题。

（三）销售结算方式的纳税筹划方法

企业销售结算方式的不同会对企业各个环节利润、成本和所得税金额造成很大影响。因此，销售结算方式主要包含五部分：第一，直接收款，无论货物是否运输，是否收到货物款项，都会将提货单递交给买方当天确认销售收入时间;第二，委托代销，收到代销单位货物清单必须当天确定销售收入实际时间;第三，赊销和分期收款，遵守合同收款期限当天确定销售时间;第四，预收贷款，货物运输当天确定销售时间;第五，代收承付和银行代收款项，在发出货物当天同时办理相关手续，确认当天销售收入时间。所以，企业通过控制收入要求和时间，有效获取销售收入，同时延长缴纳企业所得税[4]。

总结：

纳税筹划在我国制造业企业中发挥重要作用，促进企业所有人员正确认识和了解纳税筹划含义，利用合理纳税筹划为企业获取诸多经济利益，降低缴纳税款金额，促进制造业企业未来发展奠定基础。

参考文献：

[1]段晓钰. 基于会计政策选择的G公司企业所得税纳税筹划研究[D].东北农业大学，2019.

[2]方东霖，陈华. 会计政策选择与企业税务筹划的实证分析[J]. 湖南商学院学报，2015，22（06）：64-69.

[3]林玮昱. XY半导体公司企业所得税税务筹划研究[D].华南理工大学，2016.

[4]李姝静. 通信行业高新技术企业税收筹划研究[D].安徽财经大学，2020.