建筑企业应收账款管理问题探析

摘 要：应收账款是企业流动资产的一部分，也是容易暴雷的一项资产。为探究应收账款管理方式，本文从建筑企业应收账款管理现状出发，结合建筑企业应收账款回款时间长的特点，分析其产生问题的原因，发现企业存在应收账款管理制度不成熟、信用政策、现金折扣设置难以把控等问题，最后提出相关措施建议，改善企业应收账款管理方式、健全信用制度，提高应收账款周转率，或采用应收账款证券化的方式，转移催账成本，降低坏账发生率。

关键词：应收账款;管理办法;证券化

一、应收账款现状概述

（一）应收账款的意义

应收账款是企业的一项流动资产，具有一定的风险，很可能面临无法收回的情况。尤其在市场经济大背景下，企业常常采用赊销方式购买所需原材料，对供应厂商而言，这部分未实现的收入就计入应收账款，一般而言，应收账款是建立在购销合同基础之上的，没有明确的付款时间。因此，应收账款是否能正常收回以及其坏账准备计提率是否恰当等都会影响企业的财务状况，所以，改进应收账款管理方式对企业而言有重要意义。

（二）建筑行业应收账款现状

在建筑业，企业的应收账款管理仍旧存在诸多问题，例如，甲方在工程结束时的欠款、中途的临时撤资、总承包商拖欠分包商的工程款等等，此种现象屡见不鲜，这不仅会损害建筑施工企业的切身利益，更会严重危害到建筑行业的健康可持续发展。据统计局数字表明，建筑企业应收账款约占企业流动资产的50%，远高于发达国家的20%，应收账款的严重问题是显而易见的。

（1）企业赊销比例对应收账款的影响

一方面，账面赊销比例过高会导致应收账款急剧增加从而减少企业的净现金流量，流动资金减少，不利于日常的经营活动，影响企业收益质量;另一方面，坏账发生率上升，一般情况下，应收账款3年及以上还无法收回，基本确认为坏账。而一旦发生坏账，企业必定就会发生损失，减少利润，增加企业财务风险。

（2）应收账款回笼时间长

应收账款账龄指的是企业资产负债表上的应收账款从营销兑现、形成应收账款的当日开始，到资产负债表日的时期。据TY企业2018应收账款账龄分类表可知，1年以内的应收账款为747，535，064.32元，占总应收账款 8.959%、1-2年的应收账款为72，919，494.32元，占8.739% 、2-3年的应收账款为13，957，350.35元，占 1.673%，根据应收账款回收规律，应收账款账龄越长，坏账损失的可能性越大。

需要注意的是，鉴于施工企业的特殊性，保留在客户处的应收账款质量保证金一般为1-3年，收回速度较慢。随着企业规模的扩大，应收账款中质量保证金的数额也在增加，因此建筑企业应收账款账龄相比其他行业要长。

三、以建筑施工企业应收账款为例进行探讨

（一）企业应收账款管理中存在的问题

整理企业年报数据可知，2018年企业应收账款增长率22.24%略大于营业收入增长率10.97%，且应收账款占营业收入的比重在2017—2018年分别达到了43.97%和39.92%。正常来说，应收账款增长率应远远低于营业收入增长率，但TY企业恰恰相反，这说明企业应收账款管理存在缺陷。

在信用政策方面，一项合理的信用政策是保障应收账款管理质量，增大投资效益的有力手段。但是目前企业的信用政策或多或少存在不足之处，比如：1、信用标准设置不科学。标准设置过高致使客户无法获得企业给与的便利，这虽然从某种角度减少了坏账的损失，但非常不利于企业的长期发展和在市场中的有利竞争地位;而标准降的太低，则会让企业承受较高的催账费用和坏账损失风险，同样不利于企业的长期发展。2、信用条件制度不合理。就信用期限而言，部分企业为了扩大市场份额，给与的期限很长，而没有全面考虑到延长期限所带来的收入是否能弥补由此而增加的机会成本和收账成本等。3、收账政策涵盖不全面。企业仅考虑了信用评级的方式，这相对而言是比较基础的，也就是我们比较熟悉的5C系统，即信誉质量Character、出借能力Capacity、  成本capital、抵押质量collateral、经济情况Conditions。卻忽视了后续的催收账管理和警告措施，出于与客户间关系的考量，更加不会采用法律的手段合理保障自身权益。另一方面，收账政策过严，会影响买卖双方的经济交易，不利于企业未来的销售。

在现金折扣方面，企业优惠力度难以把控。现金折扣就是给与赊销方金额上的优惠，以期能尽早收回货款，起到加速回收欠款的作用，从而减少坏账发生率。现金折扣一般是这样表示的：10/20，5/30，N/60.这就表明如果客户想要享受到10%的优惠，就必须在20天内付清款项;往后同理，但优惠程度逐次减弱;如果在30天之后但仍在60天期限内付款，则无法享受到价格的优惠。但企业现金回扣设置往往难以把控。优惠程度太高，容易让企业承担巨大的损失，但优惠程度过低，又难以起到及时回收的效果，优惠不足以吸引客户快速付清账款。所以，怎样确定现金折扣仍是企业管理应收账款的一项重大问题。

（二）企业应收账款产生问题的原因

（1）外部原因

第一，各企业竞争步入胶着境况。主流观点一般认为过于激烈的竞争环境是造成应收账款风险的罪魁祸首，在供求关系不平衡的情况下，赊销便成为了各大企业扩张市场份额的主要手段。它不仅能让客户得到自己心仪的产品，还能让客户在质量一样的情况下多享受到价格上的优惠，这必然会吸引更多的客户。然而，部分企业竞争压力的承受度有限，一旦发生无法即刻收回的现金流，企业很可能就会陷入资金困境。

第二，客户的支付能力低下跟不上市场经济的迅速发展。这是应收账款无法偿还风险的源头。而在一定条件下客户管理机制的不完善，出现暂时性资金周转困难的局面，进而在期限内无法按时还款，增加企业资金风险。

（2）内部原因

第一，应收账款管理制度不成熟。一方面营销管理机制的问题，企业缺乏防范意识。企业只注意到账面高额利益的诱惑，为达到扩大销售的目的，他们盲目使用赊销策略来争夺市场，而没有事先深入调查付款人的信用状况，没有注意到背后客户拖欠流动资金的巨大风险。另一方面营销监督机制的问题。应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，其中已提坏账准备金的，则应当冲减坏账准备金;而未提坏账准备金的，则应当作为坏账损失，计入当期损益。但有些企业无法及时清算已经发生的应收账款，因而形成应收账款债务而不自知的情况并不鲜见。

第二，人员缺乏优秀的综合素质。例如其客户基本财务信息资料的完整度跟真实、准确度，是销售人员的根本。部分人员缺乏自律意识，为了达到业绩或目标，或者为了眼前的利益，不考虑其工作企业的利益，对客户基本信息的信用状况、财务情况等，根本不去做精准的调查了解;或者虽然有调查，但不全面不完整，不能把客户真实性反映给自身企业的决策人，导致企业遭受到损失是因为目前企业人员综合素质偏低。

第三，产品普遍竞争力较低。部分企业不注重产品技术、 成本和规模的投入和研发，缺乏长远目光，过度盲目提高生产力。因此，企业很容易出现供过于求的现象，因为他们企业市场占有率本就低，同时生产能力又远大于生产份额。所以为了决解产品积压问题，使得他们在销售中必须做出相应的让步，这就会让企业总是受制于人，而且产品的质量、价格和品种都是客户买卖的思考因素。有的企业工程价款高，而工程建筑规模却无法得到客户的认可，客户就会有一种上当感，而客户的体验好坏也会影响付款时间。

四、提出对我国企业应收账款管理的改进措施

（一）应收账款的证券化

随着信用体系的逐渐成熟和市场的不断发展，企业开始有着用应收账款来进行融资的趋势。企业用应收账款来进行融资的方式有很多，而应收账款证券化是其中最为常见的方式。

其实，证券化只是将确定有未来现金流入但目前却没有流动性的、满足证券化需求的应收账款卖给专门从事证券化的机构，即特设信托机构（SPV），SPV再将从各个企业收来的资金汇聚在一起，然后通过把这些汇聚起来的资金通过一系列的操作实现资金的重组与整合包装，使之成为一种能够在市场上流通的证券，这样便成功的进行了融资。

其独特的信托机构实际上是阻断了发起人和持有人的风险，有效减少了破产风险，实现了破产隔离，降低了破产成本。当然，在进行证券化时，SPV仍然需要为应收账款的管理支付一定的监管成本，但成本较低。众所周知的是，保险公司等其他大型机构投资者更加倾向于购买高质量的证券，这与企业发行的普通债券相较而言，这种资产型的证券更容易得到投资者的认可，有利于企业信用增级，结构升级，也使得融资更加方便快捷。此外，机构还为此类应收账款提供完善的售后服务。他们有着更好的管理体系，于是从另一方面也降低了发起者的诸多不便，转移了坏账损失的风险，同时降低了催账成本。由于原始权益人不再需要跟踪催收应收账款，这也表明其放弃了所有权和追索权。

应收账款证券化的优势：

1.融资方式简便。

应收账款证券化是将满足要求的应收账款直接出售给SPV，最终汇入到资金池中。而SPV通过重组、整合和打包，在应收账款的基础上发行有价证券，并根据应收账款的信用评级、质量和现金流量来确定发行证券的价格。这样不仅可以提高企业资产的质量，增强流动性，提高公司的融资能力，还能够将公司从管理应收账款的麻烦中解脱出来，转移因应收账款催收而产生的损失。重要的是，这种融资方式虽然只有较低的融资成本，却可以享受到专业的融资服务。

2.管理成本减少。

应收账款证券化实际上属于资产证券化的一种，而资产证券化的一个重要目的是破产隔离，即原始权益人的信用风险和证券没有一丝一毫的关系，即使发起人破产也不会影响投资者的利益。这样不仅可以提高企业资产的质量，更能降低企业的管理成本。同时，因为保险公司等其他大型机构投资者更愿意选择高质量的股票，一般来说，企业发行的债券很难得到这些机构的青睐，但是有着信用增级优势的资产证券化将会提高证券的质量，所以能够降低企业的融资难度。

3.交易成本降低。

应收账款证券化是由精通应收账款管理的专业机构进行的，而作为应收账款的所有者，只需将应收账款卖给这样专业的机构，就可以避免对应收账款的跟踪和回收，从而规避坏账损失，交易成本也因此减少。

4.应收账款证券化有助于完善财务结构，提高资产使用效率，整合企业投资资源。

（二）应收账款管理的改进对策

具体主要包括如下五个方面：

（一）建立完善客户档案

企业一般都会存有客户档案，档案内容不仅包含欠款客户，还记录有信用良好的客户。具体来说主要有：客户的法定代表人、法定地址、联系电话等登记信息;负责专项业务人员的情况;银行账户信息;交易合同、协议状况;双方往来对账记录;客户信用记录;客户对债务偿还的书面承诺等。档案材料应当要使用原件，如果特殊情况下要使用复印件，也应当要有双方承诺的相应记录，而且要派专职人员谨慎保管。

（二）严格客户信用评级

由于应收账款是存货销售过程中的一个环节，因此对应收账款的后续分析应重点关注赊销商品的销售和变现环节。客户在得到了相应的工程服务后，出于外界和付款信誉的压力下，一定会希望快速完成这笔交易，而且会在信用期内完成付款，还可以获得部分现金折扣。如果客户有优秀的信用质量，企业可以按期收回全部债务。通过对应收账款的跟踪分析，企业可以正确预测应收账款发生坏账的可能性，故而制定成熟的催收政策，对提升效率，減少损失有重要成效。

（三）制定合理收账政策

制定合理的催收政策是企业减少坏账损失的一种有效方法。因为对于企业而言，编制应收账款的账龄分析表是确定收款政策的一种比较普遍好用的方法，这不仅能对应收账款进行实时监控，而且根据制定出来的账龄分析表可以了解哪些账款应当被收回。通常来说，企业的应收账款并非都超过了收账期，部分也还在催收期的范围内。一般看来，拖欠时间越长，收回的机率越低，发生坏账风险越高。另一方面，对账龄分析表进行分析，掌握了各客户的收款期和应收金额，了解客户在期限内的已付和未付金额，调查该未付金额是否超过催收期限;并依据具体欠款情况，预估逾期追收的难度和形成坏账可能性大小，最终结合客户企业的现实境况，制定相应催收政策。

（四）客户定期对账

企业可以向拖欠账款的客户发送应收账款对账单，成本不会很高。企业也可以采用现场催收的方式，虽然需要承担较高的成本，比如差旅成本和人工成本，但是企业采用这种方式的效果是非常显著的：可以更为直接的提醒客户要记得履行债务;可以更快地拿回款项;能够更好的为客户解决一些因未付款而引起的业务纠纷;可以及时掌握客户的业务和财务状况，尤其是那些财务状况不良、濒临破产的债务人;可以要求客户加盖公司印章的还款计划等书面承诺，为未来可能发生的法律诉讼提供必要的材料。

（五）改善应收账款管理体系

由于企业应收账款收回制度监管薄弱，出现了专项管理人员徇私舞弊的现象，或应收账款工作有着明显不合理之处等情况。因此，应收账款的管理没有得到真正的实施和发展。故而我认为，企业应当加强对应收账款监管的内部控制，严厉处罚专项失职人员，加大对玩忽职守的惩处力度，同时也要建立健全应收账款管理制度，完善监督机制，补齐一些管理漏洞，并对管理过程中的一些问题及时上报上级领导知晓。与此同时，还应当注意“回避制度”，避免监督工作组中有财务部门人员参加，必须有针对性地设立或指定专门的监管小组。

五、结论

建立健全应收账款后续监管制度是企业控制赊销业务、及时收回应收账款、降低企业风险的最科学的保障。本文选择建筑行业TY企业部分数据对应收账款的现状进行研究，通过比较营业收入增长率、应收账款增长率分析TY企业应收账款管理中存在的不足，比如，赊销比例过高、坏账计提不足，现金回扣设置不完善等。同时研究了產生问题的具体原因，最后提出一些建议措施，例如优化应收账款日常管理、应收账款证券化等方式减少企业财务风险，增大企业利润和效益，希望能为建筑企业应收账款管理方面尽一点绵薄之力。

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作者简介：

毛瑜章（1996.11-）女，汉，江西丰城，硕士在读，财务会计。