高新技术企业研发费用的纳税筹划探讨

陈珊

摘 要：科技快速发展，科学技术更新速度加快，在带动各行各业发展的同时，也加剧企业之间的竞争。企业为了能够在市场竞争中稳定发展，应做好改革创新工作，积极开展科研活动，也就是研发活动。研发活动效果不仅能够给企业创造更多的效益，也能增强企业综合实力，对企业稳定发展有着重要意义。近几年，我国相关部门先后发布诸多税收优惠政策，引导企业科研研发，在减少企业税负的同时，也能让企业效益增加，促进企业及国家的和谐发展。基于此，本文就结合高新技术企业研发费用的重要性，重点分析高新技术企业研发费用纳税筹划存在的问题，根据分析结果，提出加强高新技术企业研发费用纳税筹划的相关对策，具体内容如下。

关键词：高新技术企业;研发费用;纳税筹划

受到我国政策环境不断变化因素影响，我国企业为了实现稳定发展，需要将传统经营理念进行转变，由之前粗放式管理朝着集约化管理方向变化，让企业在市场竞争中占据稳定地位。对于高新技术企业来说，主要从事技术研发、创新活动，为了鼓励更多的企业参与到研发活动中，相关部门发布了各种税收优惠政策，从而缓解企业税负压力，增强企业盈利能力，给企业健康发展保驾护航。

一、高新技术企业研发费用的重要性

在科技快速发展的环境下，企业研发费用支出不断增多，研发费用也就是指企业开展研发活动中产生的各种费用，如人工费用、设备费用、资产采购费用、专利申请费用等。对于高新技术企业来说，研发费用支出在企业总成本支出中占比比较大，一方面研发费用占企业销售费用的比例对于高新技术企业正常经营起到决定性作用，另一方面高新技术企业研发费用支出比例和企业稳定发展有着密切的关系，企业为了能够在市场竞争中实现稳定发展，加大研发费用支出投放是非常必要的。

二、高新技术企业研发费用纳税筹划存在的问题

（一）研发费用核算不规范

现阶段，部分高新技术企业受到经营规模因素影响，没有在内部成立独立的研发部门，对于各类人员是否为研发人员定位不具体，不能将部分人工费用融入到研发费用范畴内;无法精准对各项研发活动进行划分，使得本应该归集到研发费用的成本被划分到其他费用中;没有精准划分研发费用资本化及费用化属性，造成企业在各个发展阶段不能将研发费用抵税价值充分发挥。

（二）研发支出处理不灵活

部分高新技术企业在科技创新方面投入大量成本和精力，例如，成立专业的技术部门，负责新技术、新产品开发设计，每年成立多个新项目，申请产品和技术专利权，实时监管研发项目方案设计、新产品制作、项目检测、成果验收等环节，不断优化新技术和新产品。但是在研发费用管理上，关注力度不高，没有具体划分研发支出，导致企业无法享有税收优惠政策。例如，在同时开展多个项目研发及活动时，同时使用一台研发设备，从而产生的设备折旧费用、租赁费用、检查费用等没有结合项目情况进行分摊处理;研发试验费用、图书采购费用、资料翻译费用等发票内容和格式不满足国家税务部门工作要求，该部分费用将无法扣除;在其他费用中，如办公室费用、招待费用等，不包含在加计扣除范畴内，从而也不能扣除。

（三）固定资产税务处理不完善

高新技术企业在固定资产税务处理上缺少完善性，导致企业面临的税负压力比较大，不能保证企业税负减免目标的顺利完成。首先，固定资产折旧费用在高新技术企业费用支出中占有一定比例，部分企业在税务筹划过程中，没有具体划分出哪些固定资产为研发所用资产，哪些为生产资产，使得不能把折旧费用纳入到研发费用范畴内，企业将不能享有税收优惠政策，造成企业税负的增加。其次，高新就似乎企业固定资产应用周期偏长，直线法计提方式作为重要方式，加速折旧抵税效应没有全面展现出来。

三、加强高新技术企业研发费用纳税筹划的相关对策

（一）科学编制研发费用纳税筹划方案

高新技术企业在开展研发活动时，应该结合活动要求制定详细的工作计劃，必要的情况下，应该把研发支出和开发支出进行分离。研发支出费用加计扣除也就是指企业在“三新”活动中形成的研发费用，如果没有产生无形资产计入当期损益，应该根据研发费用75%进行加计扣除。对于产生无形资产的项目，应该根据无形资产成本175%进行摊销处理。从高新技术企业自身角度来说，研发费用费用化处理与资本化处理，其获取的纳税筹划收益各不相同，和资本化处理方式比较，费用化支出主要获取的是货币时间性价值。通常情况下，在企业呈现出亏损状况时，少列支成本费用对企业十分有利，企业可以结合会计准则要求，选择对企业发展有益的税收优惠政策，从而实现节税的效果。在企业创建初始阶段，因为投放的成本比较多，利润少，甚至企业出现亏损问题，在这种情况下，尽量让研发费用呈现出资本化，在企业发展到一定阶段以后，研发支出可以展现出资本化特点，从而享有税收优惠政策。

（二）灵活处于研发支出费用

首先，高新技术企业需要设有“研发支出”一级科目，独立进行研发费用核算对账，在月末结转金额过程中，将其融入到“管理费用”一级科目中研究费用”二级科目内。针对项目开发过程中产生的研发费用，应该对其进行资本化处理，纳入到“无形资产”一级科目中，在满足预期应用要求，或者在月末结转金额过程中，按照175%的比例进行摊销，把对应成本纳入到“无形资产摊销”二级科目中。其次，高新技术企业需要对研发项目中材料费用、研发设备费用、研发人员费用等合理划分，采用分配表的方式真实展现出每个研发项目具体费用支出情况，实现税收优惠政策的合理应用。例如，科学划分在职人员和临时职工，提供在职人员社保公积金缴纳记录，征求税务部门的同意。并且，分别划分每个研发人员在每个研发项目中工作内容和职责，按照在每个项目中工作情况，合理分配研发人员成本;明确划分研发和生产设备、活动场所、水电费等，对每个项目产生的材料费用、水电费用、设备费用等进行分摊;规范管理研发费用凭证，如产品试验费用、图书资料费用等，所有费用都要有完整的凭证。最后，加强高新技术企业核算管理，例如在立项过程中，需要合理进行研发活动费用预算，减少超出加计扣除范畴的支出，台账上应该设有人工费用、直接投入等三级科目，在技术部门产生研发费用支出时，应该由相关负责任做好明细账目的记录工作，对研发费用科学管控，避免不必要成本消耗。

（三）优化固定资产折旧纳税筹划方法

高新技术企业中固定资产投放占非流动资产比例比较多，企业应该对固定资产纳税筹划工作给予充分重视，给固定资产提供宽阔的筹划空间。首先，选择适宜的折旧方法。通常情况下，固定资产价值在特定条件下，任何折旧方式的应用，都会获得对应的计提折旧额。但是，受到资金时间价值等因素影响，企业折旧方法选择具有差异性，并且将会给企业纳税额带来影响。其次，折旧期限。适当缩短折旧期限，能够让前期和后期发生对应变化，折旧费用也会逐渐递减。在特定环境下，递延纳税时间能够减少当前需要缴纳的税额。由此可知，缩短折旧期限，可以充分展现资金时间价值。

四、结束语

总而言之，随着高新技术企业快速发展，研发费用纳税筹划问题逐渐增多，已经得到企业领导部门的高度重视。高新技术企业为了实现稳定发展，增强自身综合竞争实力，需要做好研发费用纳税筹划工作，结合税法要求，科学编制税收筹划方案，保证企业纳税的合理性和合法性，从而减少企业纳税数额，节约企业经营成本。

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