审计失败成因与对策分析

庄 杰

文献综述

1.审计失败的定义

什么是审计失败？每个人都有自己的看法，学术界内也依然存在分歧。查阅了相关国内外文献综述后，发现国内外学者对于审计失败的定义不尽相同。外国的专家学者将审计失败定义为注册会计师由于没有遵守公认的审计标准而形成或提出的错误的审计意见，而我国学术界的普遍观点是注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。目前主流认可的观点是：审计失败需要以注册会计师有没有遵守审计准则为判断前提，就是注册会计师对财务报表进行审计时，由于疏忽或者舞弊，没有严格执行审计程序，没有遵守审计职业道德操守，从而出具或发表了不恰当的审计意见报告书，并对自身、会计师事务所或者社会经济造成损害。

2.为什么会审计失败

事有因必有其果，审计失败必然存在其缘由。当下国内的文献主要将审计失败的原因分成三个大类：审计主体与审计客体以及行政监督机构。而国外文献大多是通过实证分析的方法，紧紧围绕着独立性这一角度，认定审计的本质上是第三方机构提供的有偿鉴证业务，属于服务行业的业务，主要工作目标是发现被审计单位财务报表中的错报来取得报酬，且会计师事务所的大小规模与其审计业务的收费高低存在着必然联系，且独立性的强弱也与其大小相关，因此其认为只要从事务所规模大小对独立性的重要影响出发，就能找到审计失败的缘由。

国内学术界一般通过研究分析审计的主客体以及行政监督机构层面来探讨审计失败的原因的。但是目前仅有的研究还不够全面充分，仍然仅仅停留在文字表面的叙述阶段，并没有对审计失败进行详细分析论证和探讨。还没有研究到实证分析的层次，已有的研究成果太少，缺少有真正价值的成果。这也是由于审计业务的保密性导致的，会计师事务所的审计底稿为保护被审计单位合法权益而不能公开，使得我们能够拿到手的研究数据过于稀少，只能停留在表层进行简单的研究，很难进行全面深入的调查分析。

审计人员按照准则对被审计单位的调查和监督，是未发现财务报表存在重大错报和舞弊的潜在风险，也未提出系统、科学的评价方法来提高被审计单位的管理水平相应的时间，导致审计业务发生纠纷，进而引发审计失败的风险。改革开放以来，我国审计业日益发展繁荣。虽然与年初相比有了很大的提高，但审计失败仍然是不可避免的。每次审计失败都会给企业、公众乃至社会带来一定的经济损失。

一、审计失败的成因

为什么会审计失败？是什么导致了审计失败？审计人员之所以会在做审计职业判断时犯错，从而得出错误的审计结论。其中一些是由于审计人员没有严格按照审计准则来完成审计业务造成的。审计的职业判断难免会出现失误，职业判断准不准取决与审计人员自身的素养以及经验是否充足。但即使经验再充足的注册会计师也不敢保证自己不犯错，审计环境的不确定性和复杂性是影响审计成功或失败的直接因素，市场行情对注册会计师和审计机构的审计工作有重大负面影响，很多公司为了最大限度地提高经济效益而进行复杂的业务活动。被审计单位在平日的生产经营活动中，必须及时发现某些自身财务数据的特征，从而可以及时消除失误。而失败的概念与审计风险的概念不同。在充分遵守审计准则和坚守职业道德的情况下，注册会计师尽到了自己义务，充分适当的执行了审计程序，但仍未发现财务报表重大错报，这就是审计风险如何区分审计失败和审计风险呢，要看审计人员是否按照审计准则工作。审计失败并不意味着企业的管理失败，而是可能导致审计错误。在审计过程中，有无遵守审计准则、严格执行审计道德要求，方能具体定性对被审计单位的审计工作是否为审计失败。还存在另一种可能导致审计失败的情况，那就是财务报表本身正确无误，并无重大错报风险，但是因为注册会计师或审计机构的差错，从而导致审计结果失实，出具的错误的审计意见报告。

二、影响审计成功或失败的因素

审计人员自身的专业胜任能力是审计成功或失败的极为重要的因素。被审计单位的日常生产经营活动中出现的财务数据错误或管理决策中的战略性错误，如果审计人员没有按照审计道德操守和审计准则的要求及时报告其错误，同时如果审计人员不具备所需的专业胜任能力，或没有做实质性的控制测试，则审计不符合现实，结果与实际就会有出入，则可能导致审计失败。被审计单位管理不善，经营情况较差，自身财务报表错漏百出都会影响审计人员的职业判断，这一方面对审计员的影响直接决定了他们在执行审计标准方面遇到的困难。由于上述原因，我们可以按照审计主体和审计客体两个方面来具体分类可以影响审计失败的因素。

1.审计主体原因

在履行职责完成审计任务时，审计人员必须熟悉企业的财务管理和管理模式。金融活动是企业现金流动业务的最为具体的体现。如果审计人员不熟悉被审计单位或企业的经济活动很容易忽视基本问题，从而不能准确的抓住审计的关键性内容。所以如果审计人员不熟悉公司的财务管理和日常生产经营活动业务，就会很难发现潜藏的问题。企业无非是在生产和经营过程中造假或进行违规暗箱操作来意图提供虚假的财务信息从而进行舞弊，因此，为了满足审计对象的日常需要，必须在对被审计单位进行审计前，首先了解被审计单位的业务和活动，以确保审计的完整性和数据收集的准确性。在执行审计工作中，审计工作人员没有严格按照相应审计程序的准则要求来执行审计任务，影响最终审计报告的真实性可靠性，则构成审计人员过失。审计人员不够专业，不严格遵守审计标准，对被审计单位的内部控制制度和审计风险评估是不准确的，例如，如果没有按照适当的审计程序收集和收集审计数据，如果没有严格执行审查制度，审计报告就会被失去可靠性，审计工作业务会失败。在对被审计单位执行审计任务的过程中，不能过度依赖企业内部审计制度取得的审计成果。企业内部审计的结构受到企业管理的限制，会计信息可能被歪曲，因此大多数内部审计结论只是作为一种信息提供，内部审计制度本身设计和执行就可能是失败的。传统的审计方法是抽样统计。由于风险和局限性，最终审计结果可能在很大程度上受到统计样本数据的重大差异和不平衡或样本的特殊复杂性的影响，从而导致样本数据的不平衡。综合以上多方面种种因素都会影响审计报告的真实性与可靠性，因此得出错误的审计结论，致使审计失败发生。

2.审计客体原因

如果扩大审计的项目范围，审计风险和失败风险将在一定程度上增加。随着市场经济的发展，被审计单位将逐步扩大业务范围。目前是互联网经济高速发展的阶段，知识密集型企业的发展扩大了企业活动的范围，这就相应增加了审计人员的工作量，同时也增加了对公司进行审计的难度与审计失败的风险。在许多类别的审计工作中，诸如人力资源审计和企业联合审计中，审计工作的范围都不同程度上有所增加，被审计单位提交的财务报表中存在错报或欺诈的风险也在增加。近年来，中国证券监管委员会发表的处罚公告显示，审计失败的主要原因是中国很多企业会利用财务欺诈或舞弊实现其最终目标，即实现上市并在上市后完成发行股票。政府过度干预市场经济，条条框框的约束过多也是公司进行舞弊的重要因素，如严格的证券市场准入授权制度，也助长了财务会计报表中的欺诈现象。根据相关的调查表明，公司财务报表不准确的主要原因是政府的要求以及企业财务业绩指标的重要性。换句话说，财务报表不准确导致审计失败的主要原因不仅在于会计师事务所和审计人员，更多是因为由于政府或企业领导层的需求。

三、如何应对审计失败风险

无论是政府审计还是注册会计师审计，近年来审计失败的案例逐步增多，这已经阻碍了我国审计行业的健康和可持续发展。因此必须强化监督机构的地位，逐步规范法律法规和条例，加强对审计人员的监督和指导，制定适当的法律和条例，规范和管制审计人员的行为。减少审计失败案例的次数和降低审计失败的频率对成功完成公司审计业务至关重要，方能促进审计业务发展稳定和行业的可持续发展。

1.注册会计师应考虑到被审计企业所处的行业，以及其行业发展的特点，采取相应的审计措施来确保审计工作的顺利进行。注册会计师也应选择信誉良好的合作伙伴来降低审计失败的风险。如果注册会计师在其日常业务中发现被审计企业生产活动中存在违规现象，则应及时加以预防和处理。加强对公司财务报表的审计，并通过严格的审计程序减少公司业务中可能出现错报的风险。为了避免审计出现失败，注册会计师应更严格要求自身并提高其审计工作的质量。

2.适当改善审计人员的福利，审计行业人均收入一般较低，基层审计员的收入更低，收入与审计工作人员的工作量不相称，导致审计行业的人员流动性很大，许多审计人员将在四、五年内离开审计工作岗位，并将转到有关企业内部审计部门或财务部门。相比会计师事务所和公司内部审计机构，企业内部的会计部门的收入通常比会计师事务所的收入好，且工作量也没有那么大，不需要大量加班来完成任务。因此在招聘专业审计人员时，会计师事务所应尽可能改善员工待遇和建立可见的晋升机制。由于以上种种因素，当下有必要提升审计行业审计人员的薪酬待遇，改善福利水平，建立长远的薪酬增长鼓励机制，有利于激发审计人员的工作积极性，大幅提高出具审计报告的质量，降低审计失败的可能性，让每一个审计人都能后顾无忧的专心投入本职工作中来。

3.通过前面的分析可以看出，在这种情况下，注册会计师专业能力的缺乏也是导致大量审计失败的原因。因此会计师事务所就应当肩负起培训审计人员专业知识与实践能力的责任。要与时俱进，要随着审计准则的变化与审计技术的更新换代，对缺乏经验的审计新人与经验充分的注册会计师都要进行培训，各有侧重点的提高整体的审计专业胜任能力。亦应当提醒审计人员在审计工作中时刻保持应有的职业怀疑，不放过每一个存在的疑点，用专业的眼光去审查可能存在舞弊错报的相关审计证据。因此注册会计师应当在审计开始时保持高度的职业怀疑态度，通过对历年行业数据和企业财务报表数据的分析，结合考虑企业内部控制制度设计与执行的充分可靠性，做出对被审计单位是否存在舞弊导致的重大错报风险的专业判断。

总结

鉴于上述情况，对审计失败原因的分析表明，我国目前的审计工作存在许多缺陷和问题。我们须具体情况具体分析，制定相应的解决方法，只有这样才能确保审计行业的健康发展。注册会计师提供的最终审计报告，其中的财务数据对企业管理经营决策至关重要。因此，审计结果的准确性能直接影响对企业的财务经营状况的判断，也能促进企业生产经营活动的健康发展，推动国家经济的高速增长。