远程审计模式应用研究

王晓霞

摘要：突如其来的新型冠状病毒肺炎疫情，使得远程审计模式被各会计师事务所不同程度加以采用。远程审计也一度被认为是抗疫之战中的“危中之机”，但是在实际执行过程中却存在诸多障碍。本文结合远程审计应用现状，分析其面临的四大困境，并提出相关建议，以供参考。

关键词：远程审计;信息化建设;审计风险;审计制度体系

突如其来的新型冠状病毒肺炎疫情，打乱了人们正常的生活节奏，远程办公模式成为审计行业的常态。金治中（2019）将远程审计定义为审计师运用信息通信技术从被审计方提取数据执行分析性程序，进而评估和报告财务数据真实性和内部控制有效性的一个过程。远程审计实质上隐含着审计模式的变革，这场变革以不降低审计质量为前提，以信息和通讯技术为支撑。鉴于目前审计准则中关于远程审计的内容几近空白，绝大多数会计师事务所也缺乏经验，远程审计在实际推广应用过程中仍存在诸多问题。

（一）事务所信息化水平较低

我国目前阶段的调查结果表明，大约2/3的中央企业和已上市公司，在互联网形势下开展信息化建设，基本建立了信息技术的统一，但是现阶段会计师事务所的信息化建设却不容乐观。以北京地区为例，近30%的事务所尚未使用任何信息系统。究其原因，一方面是由于成本效益原则，会计师事务所前期信息系统的研发和后期对员工进行软件培训等均需高额成本;另一方面是审计软件与会计软件发展不平衡。

（二）信息化审计风险增加

根据刘杰等（2019）提出的“人工智能时代的审计作业模式”，我们可以看出远程审计过程中，信息化审计风险主要体现在信息系统审计和数据审计两大领域。首先，网络环境带来了数据安全隐患。其次，计算机故障、被审计单位舞弊等情况也会使得远程审计的信息化风险增加。最后，远程审计过度依赖于信息技术手段，数据的获取、整理和分析都通过电子方式，对原始数据的真实性、完整性和准确性有待进一步核实。

（三）复合型审计人才匮乏

遠程审计打破了物理位置的限制，使得审计部门人员调配更加灵活，充分发挥了审计人员协同合作的效用，但是也对审计人员的知识能力提出了更高的要求。借助大数据技术，审计师可以在短时间内获取海量数据，但是审计工作的核心是从繁杂的数据中发现风险点进而找出重大错报。目前我国审计人才培养存在两个主要问题：一是高校审计学科体系课程设置单一，课程内容重理论轻实践。二是复合型人才培养机制有待进一步完善。

（四）审计制度体系不健全

新冠肺炎疫情的爆发使得远程审计大范围走进会计师事务所，进一步凸显了信息时代审计工作变更审计方法、提高审计效率的必要性。我国审计工作复杂多样，被审计单位的组织形式也不尽相同，但是当前我国对于远程审计并没有详细且明确的规定。网络化和信息化主导的时代，审计模式的变革离不开政府的制度保障和资金支持，完善我国审计制度体系迫在眉睫。

因此，针对优化远程审计模式，提出如下建议：

（一）加大信息化建设

在大数据时代，各类结构数据和非结构数据间有着千丝万缕的关系，抽样审计无法反映出未抽到的部分数据之间或抽中与未抽数据之间是否存在问题。在信息化时代下，借助ICT、区块链、数据可视化等技术，上述问题将迎刃而解。传统的人工分析与经验积累将转化为机器自动分析整理并能够不断实现自身优化的审计模型。推动审计软件和会计软件相兼容，打通审计单位与被审计单位之间的“信息孤岛”，建立数据共享平台，做到实时动态管理数据，确保电子数据具有完整性、准确性、真实性以及逻辑的一致性。

（二）强化数据管理力度

数据的可获得性为远程审计提供了可能，数据的可用性则是远程审计模式运行的起点，具体表现在数据质量、电子化程度以及数据的结构和内容三个方面。审计人员在充分运用大数据技术优势的同时，还应建立配套的平台管理机制，设计合理的数据信息授权。针对重点数据加强数据传输环境的安全管理，防止黑客攻入，建立被审计单位与审计单位沟通的安全通道，类似毕马威智能审计平台KPMG Clara中对交互式技术的应用。

（三）提升审计人员综合素质

审计是劳动密集型行业，信息化背景下，尽管一部分审计工作会由自动化机器完成，但是由于审计涉及大量职业判断，审计人员仍然扮演着重要的角色，尤其是在风险识别环节。因此，以人为本在智能化趋势下仍然是审计行业的重要战略。人才培养关键在于教育体系的完善，加大审计课程情景教学、案例教学，引导学生树立发现问题、解决问题的思路;拓展审计课程内容，将信息技术作为重要章节;同时完善网络培训体系，为在职审计人员提供自我学习发展的平台。

（四）建立健全审计准则

近年来，ISO的工作领域逐步涉及审计领域。继2002年发布第1版《管理体系审计指南》以来，ISO于2018年又发布了第3版《管理体系审计指南》。这一指南的更新对完善我国审计准则具有重大借鉴意义。吸收借鉴ISO《管理体系审计指南》关于审计方法的创新，不仅有利于解决新冠肺炎疫情期间无法实施现场审计的现实难题，还有利于完善我国的审计准则、积极应对互联网时代对审计行业带来冲击。

综上，审计属于劳动密集型行业，且需要大量的审计判断，因此未来人机协同工作将是该领域的常态，远程审计工作模式是审计智能化趋势下必经的阶段。当然，抛弃现场审计模式、完全依赖远程审计也是不切实际的。远程审计的固有缺陷使得其只能承担辅助角色，未来的审计工作者更多的是审计规则的制定者、审计风险的挖掘者以及审计信息系统的安全维护者。远程审计模式的广泛应用，还需要不断地探索和总结，找到适合的审计作业模式，促进远程审计走上良性循环的道路。

参考文献

[1] 刘杰.人工智能与审计变革[J].财会通讯，2019（13）：19-25.

[2]金治中.远程审计模式探讨[J].财会通讯，2019（07）：87-90.

（河北大学）