基于内部控制视角分析企业税务风险管理策略

饶玲丽 宜春宏达税务咨询有限公司

一、前言

内部控制是企业控制经营风险和财务风险的重要手段，税务管理作为主要的财务内容，税务风险管理自然可通过内部控制手段进行评估防范，因此企业应当充分利用内部控制的优势管理税务风险，尽可能从源头控制风险，从而减轻税务风险对税务支出成本的影响。在实际经营过程中，企业所处的市场环境处于变化状态，税收政策变化、市场趋势等都是税务风险形成的动因，企业应当采用内部控制实时获取最新的政策变化、行业环境变化等信息，从而改进税务风险管理措施。

二、企业税务风险以及特征

（一）企业税务风险

企业在经营过程中的应税业务种类多样，税种类型自然丰富，以下从增值税和所得税两个主要税种来分析税务风险：

1.增值税风险

企业的增值税根据应税行为划分，其使用的税率有两类，一是三档税率，即13%、9%、6%；二是两档征收率，即5%、3%，不同的应税业务对应的税率不一致，所以在税务管理过程中，税务筹划人员对应税业务类型划分不准确，计算的应缴纳税金数据会跟着出现错误，进而导致企业错缴税或者漏缴税，引发增值税风险。此外，企业增值税发票的获取以及管理也存在问题，比如企业所选供应商属于小规模纳税人，无法向企业开具增值税专用发票，企业的增值税进项税无法抵扣销项税；如果企业出现虚开发票现象，会受到税务机关的稽查，且企业会面临补缴税金和其他严厉的惩罚，影响企业资信，对贷款融资产生负面影响[1]。

2.所得税风险

企业的所得税风险有：第一，业务收入确认不及时或者隐匿部分业务收入，企业将已经到账的收入长期挂在往来款账目中并未及时确认，导致企业会计信息真实性受影响；第二，少数应税业务的收入未能按照要求进行纳税申报，导致企业的总收入减少，部分税前扣除的费用随之减少，应缴纳的所得税额增加，企业存在多缴税风险。

（二）税务风险特征

1.税会差异

国内税法规定和政策内容数量较大，呈现多样化，在企业纳税义务发生时，企业税务人员和税务机关对应税业务的分析可能不一致，而且使用的会计处理方法也不相同，再加上不同地区的税收政策存在差异，纳税人与税务机关的观点很难保持一致，因而形成税务风险。

2.经营矛盾

企业现阶段的经营目标是价值最大化和经济效益最大化，所以企业必须要控制经营成本，尤其是控制税务成本，但是这样又会导致企业纳税行为与税收制度产生矛盾，税务风险影响因素增加。

3.税收后置

企业经营管理的过程中必然会潜藏着诸多税务风险，尤其在履行纳税义务之前，企业如果没有将税务筹划工作放在业务前端，造成税务管理滞后，就会增加企业税务风险。

三、内部控制角度下企业税务风险管理问题分析

（一）税务风险管理体系不完善

企业对税务风险管理的重视程度较高，但是实际效果与预期还存在一定的差距，其中突出问题是税务风险管理体系不完善。首先，企业的内部控制管理制度更新不及时，针对税务风险的管理工作缺少严格制度约束，企业难以在源头控制税务风险。而且税务风险管理岗位设置不完善，缺少独立的税务风险管理岗位。其次，税务风险管理目标不清晰，缺少明确的目标导向，不利于增强税务风险管理措施。最后，税务风险管理系统有待优化，风险识别和评估还未完全实现智能化、自动化。

（二）内部沟通存在问题

从内部控制角度分析税务风险管理工作，发现企业内部缺乏有效沟通，财务部门在处理税务风险过程中，未能与管理层、业务部门进行双向沟通以及信息传递，部分应税业务资料传递之后，有可能错失税务风险防控的最佳时机。业务部门不参与企业的税务风险管理间接增加了企业税务风险威胁。

（三）税务风险监督不到位

通过内部审计可协助企业应对风险，但是在税务风险管理过程中，企业对内部控制中的审计部门应用不充分，内部审计部门对税务风险的审计监督不到位。由于企业面对的税收政策不断变化，而企业税务管理人员无法保证可以准确解读最新的税收政策，因而在税务管理过程中难免出现风险，税务管理人员工作量大，税务筹划时间紧迫，容易忽略风险自查自纠，如果审计部门没有全过程跟踪税务管理，则无法在第一时间控制税务风险的影响范围。

四、基于内部控制视角分析企业税务风险管理策略

（一）完善税务风险管理体系

企业应当完善税务风险管理体系，夯实税务风险管理的基础工作，首先，立足于实际情况及时更新内部控制制度，强化内部控制对税务风险管理的作用，针对税务风险管理明确相关职责、权限，规范税务管理人员的行为，而且企业可以设置税务风险管理部门或者将税务风险管理工作外包至第三方专业中介机构处理。其次，明确税务风险管理目标，企业管理层需要基于战略层面深入研究税务风险，将税务风险管理纳入战略规划，全方位控制税务风险[2]。同时要求税务管理人员深入解读税收政策，税务管理总负责人需要定期与当地税务机关专管员沟通，或者向专业中介机构咨询，获取最新的税收政策，规避税收政策风险。最后，根据专业机构的指导建议对内部税务系统进行优化升级，同时基于金税三期系统背景，改进税务风险监管、预警、识别以及评估子系统模块，利用大数据技术升级模块功能，实现实时采集内部应税业务信息并高效处理分析功能，建立数据库实时存储信息，快速调用数据库信息进行比对，评估税务风险，从而制定精准的应对措施。

（二）提高内部沟通效率

企业的税务风险管理工作不仅仅需要税务风险管理部门，管理层、业务部门等对税务风险的管理作用也非常关键，所以企业需要提高内部沟通效率，解决内部沟通障碍。企业仍可以利用信息系统搭建内部沟通平台，与此同时，明确并强调各个部门在税务管理和税务风险管理中应该担负的职责，要求各个部门积极配合税务风险管理部门的工作。尤其是业务部门在实际工作中要及时将应税业务的信息全部录入信息系统，并保证信息真实，而且业务部门也有必要与税务部门沟通相关税收政策，进行基本了解，适当调整业务计划，业务部门与财务部门的沟通有助于分析收入类型、实际收入，然后按照税收法律规定确认收入，减少企业税务风险[3]。

（三）健全税务风险监督机制

企业的内部审计部门应当扩大审计范围，对应税业务管理实施全过程的审计监督，提供准确的审计报告，反馈真实的税务风险。税务风险管理部门不仅要安排人员进行风险自查，同时也需要结合审计监督结构，全方位的分析税务风险，做好税务风险预测和防范工作。企业还可以借助外部专业机构的力量评估审计税务风险，从客观角度、政府角度分析税务风险，应用内外监督结合的方式控制税务风险。

五、结语

综上所述，在税制改革背景下，税收政策、法律频繁调整，企业优化税务风险管理工作非常关键。基于企业价值最大化目标，企业必须制定科学的税务风险管理措施，从内部控制层面出发，利用内部控制对风险防控的优势，完善税务风险管理策略，在税务风险管理现有基础上加入内部控制手段，对税务风险实施全方位的控制。