内部审计特征与内部控制质量研究

黄聪 黑龙江省饶河县饶河农场

内部审计作为内部控制系统的重要组成部分，内部审计部门承担着内部控制评价、缺陷认定以及缺陷修复追踪的具体职责。张先治等（2003）认为，在内部控制系统中，内部审计主要行使以下职能：首先，评估内部控制系统的设计和运行是否有效；其次，了解各部门、各层次管理者，掌握实际管理经营状况，独立客观地提出建议、修补漏洞，以达到促进内部控制系统运行效果的目的。内部审计系统的正常运转有赖于其所处的良好环境，而内部审计独立性是内部审计工作系统正常发挥作用的关键环境因素，那么在不同的内部审计独立性环境下，内部审计效率对内部控制缺陷修复的影响是否相同。

一、提升对国有企业内部审计重要性的认识

（一）有利于促进企业依法合规经营，减少违规事件

企业在开展日常工作期间借用内部审计，及时揭示经营管理的薄弱环节，加大对各类违规问题的查处力度，充分发挥内部审计在提升企业依法治企、合规经营能力和水平方面的重要作用。在实际经营的过程中，国企审计人员可及时审计资金支付、设备机械的租赁结算、劳务结算、物资采购等经济合同，对合同内部的约定条款进行及时规范，缩减合同执行期间的各类风险，加强其经营的合法性，杜绝各类违规事件的发生，合理规避新增拖欠民营企业账款，切实提升经营活动的效益与效果，最大化企业的战略目标。

（二）有利于提升内部审计能力水平

优化审计人员结构。应积极借鉴学习先进企业的经验，配备与经营实力和业务发展相适应的审计队伍，在人员数量上要努力达到同行业平均水平。对审计人员的考核培训及工作成果与其薪酬挂钩，该项措施可切实激励审计人员的工作效果，有效提升审计工作的专业性和内部审计队伍的整体水平。二是内部审计人员的职业发展前景。在健全内部审计制度的过程中，企业管理层可将优秀的审计人员放到对应的管理工作岗位中，逐步将审计平台打造成企业培养管理人才的摇篮，研究制定审计人员职业发展激励政策，创造审计战线能够吸纳人才、留住人才的环境氛围。加强审计人员的职业培训和后续教育，完善审计人员职业教育培训体系，提高审计人员的综合业务素质，积极推动和鼓励审计人员参加执业资格考试，不断提高国有企业内部审计人员的业务能力。

二、企业内部审计存在的问题

（一）管理层不够重视

从企业规模和国有资产总量角度考量，国有企业内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。并且国有企业按照有关规定建立总审计师制度，总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作。受限于企业层级、企业战略发展目标不清晰等原因，大多数县市区国资公司主要关注投融资项目，对内部审计关注度不够，市级及以上国资公司虽有设立内部审计机构，但普遍处于弱势地位，运行制度不健全，领导层重视程度不够，内审机制不健全，内部管理改革速度无法跟上企业的发展步伐，进而导致无法对公司项目和相关业务实施有效的监督；而县市区国资公司大多数没有单设内部审计机构，仅仅通过办公室等业务科室兼任，无专人负责内审事宜，内部审计的独立性无法保障。长此以往，国资公司内部审计长期未纳入企业日常重要工作范畴，内部审计的效用无法完全发挥，内部审计流于形式。

（二）没有建立完善的内部审计质量标准体系

内部审计工作缺乏全面性、完善的质量标准体系。现阶段，要求开展内部审计工作质量控制工作的法规依据是《内部审计具体准则第2306 号——内部审计质量控制》，该准则规定了内部审计质量控制目标，对内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制应考虑因素、采取措施和职责提出了意见，非常具有指导意义，但也存在规定过于空泛、实际操作难以有效开展的问题。比如，在内部审计机构质量控制中，规定了内部审计机构组织形式及授权情况、内部审计人员的素质和专业结构、内部审计业务范围与特点等考虑因素及确保内部审计人员遵守职业道德等控制措施。在内部审计项目质量控制中，规定了审计项目性质和复杂程度、专业胜任能力等考虑因素及监督审计实施过程等措施。这些规定有定性指标但没有具体量化指标，这样内部审计机构想要建立质量控制标准只能根据自身情况单独制定，无法形成统一的质量标准体系。

（三）审计队伍不完善

内部审计人员主要来自财务岗位、经营管理岗位及工程岗位，没有审计专业人才，知识结构相对单一，对审计知识缺乏系统学习，信息化运用能力较弱。审计人员综合素质有待提升，如：审计报告查找具体问题多，提出高质量管理建议少，部分审计人员站位不够，审计人才队伍中财务专业人员多，复合型人才少，能熟练运用信息化审计的人才少，知识更新不够等。

（四）内部审计方法落后

内部审计制度不够完善，主要表现在检测手段落后，缺乏合理完善的质量管理体系。内部审查的主要目的是查错防止滥用。随着现代企业会计信息的增多，内部审计人员很难进行详细的审计。抽样调查技术在内部审计工作中得到广泛应用，但也不可避免地涉及审计师的经验和主观判断，容易漏洞百出。此外，很多企业在进行内部审计控制管理过程中，由于自身的制度不完善，在进行管理过程中，缺乏一定的审计计划，导致在进行审计过程中不完整，没有包括审核员认为正确的问题，因此无法进行审计。

（五）制度不完善

要健全党和国家的监督体系，改革审计管理体制，构建党统一指挥、全面覆盖、权威高效的监督体系。当代国有企业更要不断加强完善国有企业内部审计工作。目前市级及以上国资公司法人治理结构基本上已经配备到位，但县市区级国资公司法人治理结构尚未建设完整，部分国资公司尚未按实运作，实行多套牌子一套班子的模式来运营，董事会、监事会和实际管理层之间职责不清。这种机制上的不完善会导致内部审计的管理通道不畅，内审的监督权威性无法得到保障。外加上内部审计人员业务能力不足，按照规定，内部审计人员应当具备从事审计工作所需要的专业能力，而我们很多国资公司内审人员还停留在过去简单的复核层面，缺乏继续教育培训机会，导致其已经远远不能适应现代企业审计的需求。

三、内部审计特征与内部控制质量研究

（一）完善的运营、财务管理机制

财务部门是企业发展的关键部门，该部门能够实现价值链的连接，并且其相关业务会涉及企业的全方位价值体系，有助于企业加强相关运营和管理。管理会计更是财务部门的新兴职位，该会计人员能够辐射整个企业的价值链体系，能够通过资金的有效运用和管理，将企业财务完全融于企业管理中。企业在运营体系建设中应积极发挥财务管理的作用，同时借助管理会计战略分析和选择的职能效果，正确引导企业进行财务预测和财务决策。管理会计能够帮助企业实施一定高效的财务计划，通过有效的财务控制做到事后战略性的管理。管理会计能够对企业财务管理和运营管理起到很好的指导作用，特别是从制度和流程角度能够起到积极的推进作用。例如对于跨境电商企业来说，管理会计就能够更好地指导流程化管理，有助于相关流程得到高效的进展，从而确保企业实现高效的经济利润。

（二）履行好内部审计职责

国家重大政策措施落实情况审计和单位内部管理的领导人员经济责任审计，既是组织内部治理内容，更是推动完善国家治理的重要手段，且具有很强的政策性和政治性，对于需要开展政策跟踪审计和管理人员经济责任审计的单位和部门，应加强内部审计机构设置，配备一定的内部审计力量，履行好内部审计主责主业，推动完善组织治理，不能因为审计资源短缺，而将这些审计项目完全交由社会审计机构开展[1]。

（三）建立内部监督协同管理机制

一是维护内部审计的独立性。在实际工作中，一些国有企业的内部审计机构与其他部门平级或受制于其他部门，导致内部审计缺乏独立性。国有企业要明确内部审计在公司治理中的职能定位，坚持内部审计部门的独立性，任何个人和其他部门都不能干涉内部审计部门获取审计事项的相关资料、审计流程、审计结果及督促问题整改等工作。二是建立内部监督协同管理机制。企业管理人员在执行内部审计的过程中，还能发现内部控制中的重要缺陷，通过科学性分析来加强风险防范，增强其内控理念与内控意识，不断改进内部控制水准。企业管理人员还可以利用内部审计中的多项举措及时关注国有企业的议事决策与权力运行机制，在了解与掌握三会一层的议事规则与职责权限后，企业内部的职责划分与组织规划将变得更为清晰，正确理解人员、岗位与内部管理机构的关系，采用适宜手段来优化其内部治理结构，对内部制衡机制的合理性给出针对性意见。三是企业管理层可借助内部审计来制衡内部控制，通过两种管理方式来提升国企的整体管理水平。国企管理层在制定年度战略目标时，可将其大的战略目标拆分成若干个小的目标并科学分配到各部门中，使战略目标的开展更有针对性，也更易实现，在进行内部审计前相关人员需全面了解该企业当前的发展状态与战略目标，针对其目标的可行性进行深入分析，明确具体事务的执行效果，给此后战略工作的实施奠定坚实基础[2]。

（四）健全监督考核机制范

企业要想保持内部控制的效能，就必须健全监督考核机制，积极做到相关风险的有效防范，才能帮助企业落实相关监督效能。管理会计也能够积极促进监督考核机制的落实，例如其在考核监督过程中应发挥出内在职能作用，积极调动相关负责人开展相关内部控制工作，做到内部控制工作的一定时效性，才能将内部控制工作落实到实处。内部控制监督管理团队，更需要管理会计给予高度的指挥，通过管理会计的定期检查和评估，能够使得内控团队得到一定的效率提升。内部单位要想实施一定的监督管理团队的落实，必须开展相关绩效考核，积极做到相关内部监督转型，同时借助管理会计的职能作用，将监督转变为常规的工作，来强化内部控制作用，同时双管齐下，才能达到对内单位监督检查的意义。内部控制存在一定的不足，这就需要管理会计借助一定的力量实现监督检查，从而确保相关内部控制制度得到有效的落实。管理会计在实施相关会计职能作用时，应加强会计系统控制、加强授权审批控制、加强预算管理控制，从而实现预算管理的职能。管理会计更应对现有业务活动进行风险监控，做到有效的风险规避，才能实现内部控制的有效落实，才能帮助企业防范相关财务风险[3]。

（五）争取管理层的支持

最高管理层导的支持可以有效保证内部审计工作质量[4]。最高管理层拥有组织内部最高权威，管理层的介入和支持会减少人为的阻碍和抵触，为内部审计工作争取到被审计部门最大限度的支持和配合，这种支持会极大改善内部审计工作环境，让内部审计机构免于浪费大量时间和精力去协调各方关系，从而专注于内部审计工作。而要想加大管理层对审计工作的支持力度，一方面要提高管理层对内部审计工作重要性的认识，将内部审计工作作为有效防范舞弊行为的重要抓手；另一方面也需要内部审计工作负责人及时将审计结果的整改效果反馈给管理层，确保管理层认可内部审计工作的有效性[4]。

四、结束语

但现阶段的研究还只是停留于理论层面，并且由于信息化的深入发展，传统的抽样审计方法也逐渐不适用于内部审计实务工作，也就会不利于审计质量的发展。因此，对于内部审计工作与审计质量的未来发展趋势而言，审计边界的确认与结合信息化的具体表现成为学术界亟须解决的问题。同时，伴随着审计闭环的构建，内外部审计与政府审计之间的关系研究也将逐渐深入。提高内部审计质量作为微观层面上的基本结构，正逐渐带来新的机遇[5]。