法律背景高管对企业审计风险承担的影响路径研究

子若飞 甄能静 云南民族大学管理学院

一、前言

企业风险承担主要与企业自身的发展以及审计师面临的风险有内在关联，从某种意义上而言，企业风险承担水平意味着企业对风险事件的承受能力。一方面，随着企业面临的财务风险升级，企业出于完成业绩承诺等压力而进行利润操作等盈余管理行为的概率增加。另一方面，财务不确定性代表企业面临着复杂的财务状况，为了保证审计质量，审计师会增加审计程序，投入更多的审计工作量，来检验企业财务状况，从而降低审计失败的风险。

二、理论分析

法律背景的高管对企业审计风险承担的影响大致可以分为正面和负面两大类，不同方向的影响主要是因为高管本身利益出发点以及风险偏好不同，进而影响管理层的最终决策和公司行为。因此，本文将从法律背景的高管对企业审计风险承担的影响的两个方向来分析其产生影响的原因及路径。

（一）正面影响

法律背景的高管对企业审计风险承担的正面影响可以视为法律背景的高管会降低企业的审计风险承担，即法律背景高管与企业审计风险承担成负相关关系。

第一，法律背景的高管可能会运用自身的法律方面的知识来降低企业面临的风险，从而降低企业的审计风险承担。相比于一般高管，法律背景的高管做出不道德的事情的可能性更低，使企业的诉讼风险降低，从而降低企业的审计风险承担。

第二，由于法律背景高管拥有更高的风险意识，他们更容易感知到企业存在的问题，从而对企业加强督促，促进企业完善内部控制制度，提高企业的内控质量，进而降低企业的审计风险承担。对于内部控制质量较高的企业，审计师在进行审计工作时，得益于企业完善的内部控制制度以及较高的内部控制质量，可以减小对企业提供的资料进行外部求证的范围，从而降低企业审计风险承担。

第三，由于法律背景的高管更加严谨，他们拥有更高的风险意识，更低的风险偏好，出于对低风险的追求，法律背景的高管会促使管理层减少利润操作等类似的盈余管理行为，从而提高企业的会计信息质量，降低企业的审计风险承担。当企业会计信息质量较低时，审计师必须付出更多的时间和资金去判断会计信息是否真实，审计时需要承担更高的审计风险，企业也是一样。

最后，法律背景的高管为了维护管理层的利益，可能会利用一些手段来帮助管理层和企业掩盖违法违规的事实，或者延长公司违法犯罪事实被查出的时间，降低企业被诉讼的风险，从而降低企业的审计风险承担。

（二）负面影响

法律背景的高管对企业审计风险承担的正面影响可以视为法律背景的高管会提高企业的审计风险承担。

一方面，由于法律背景的高管通常更偏向于较低的风险偏好，所以为了提高审计报告的可信度，其可能会主动建议企业选择高声誉的审计机构，或者建议管理层主动要求审计师增加审计程序。高声誉事务所的选择以及审计程序的增加，更容易发现企业潜在的问题，这会使得企业承担更高的审计风险。

另一方面，法律背景的高管会利用自身知识帮助企业掩盖内部控制存在的缺陷，以便管理层做出更多的自利行为，这样一来，企业的内部控制质量不但不会提高，反而可能降低，企业承担的审计风险自然会提高；同时，由于高管的自利行为中，法律背景的高管可能也是受益人，因此法律背景的高管还可能会对管理层的利润操纵行为视而不见，促进管理层进行更多的盈余管理活动，使得企业的会计信息质量降低，从而提高企业的审计风险承担。

三、结论性评述

法律背景的高管对企业审计风险承担产生正面影响的原因可以从四个角度来解释：

第一，法律背景高管可能通过降低诉讼风险来降低审计风险承担。第二，法律背景高管可能通过提高内部控制质量从而降低企业审计风险承担。第三，法律背景高管可能通过提高企业的会计信息质量从而降低企业的审计风险承担。第四，法律背景高管可能通过降低公司违法犯罪的次数，延长公司违法犯罪事实被查出的时间，从而降低企业的审计风险承担。

法律背景的高管对企业审计风险承担产生负面影响的原因可以从两个角度来解释：

第一，法律背景高管可能通过选择高声誉审计机构、增加审计程序等方式来提高企业审计风险承担。第二，法律背景的高管可能会使用自身专业知识帮助公司掩盖自身问题，促进管理层进行自利行为，从而提高企业的审计风险承担。