企业会计核算中税收筹划的应用

刘志伟 开滦集团（唐山曹妃甸区）国际贸易有限责任公司

企业会计核算属于财务管理范畴，而税收筹划则属于会计核算的工作内容，企业在财务管理中运用税收筹划手段，可规范企业会计核算的行为，对企业资产进行科学的规划与合理的分配，以促进企业资产的创效，在实现纳税筹划效益的同时，实现了企业经济利润的提高。

一、税收筹划需要注意的事项

（一）注意事前的筹划

税收筹划是为了节约企业的税务，需要依法、合理的开展筹划工作，在筹划工作之前，需对现行的税收法规制度、税收政策等，进行深入的研究和分析，以确保筹划工作的合法性，降低企业纳税的风险。在实际筹划中，还需从企业实际的经营情况入手，制定合理的筹划方案，在综合性考虑的基础上开展筹划工作，以确保方案执行的到位，达到税收筹划最为理想的效果。企业的税收筹划人员，需具备良好的业务能力，需在全面掌握企业各项信息的基础上，依法消减税负，并重点关注事前筹划工作，以为后续工作的开展提供便利。

（二）注重筹划的合法性

税收筹划本身就是在法律允许的范围内，进行的消减税负活动。需要企业的筹划工作依法开展，完全遵照法律的要求进行合理筹划，在降低企业税负压力的同时，可增加企业的经营收益，改善企业的经营状况，获得企业持续稳定的进步。企业税收筹划工作应切实做到依法筹划、依法纳税，规范会计工作行为，切实做到不偷税、不漏税，不违规操作，依法承担自身的纳税义务，维持企业良好的纳税形象，为社会经济的发展做出贡献。

（三）注重适时调整的运用

在企业税收筹划方案实施过程中，受到外部和内部因素的影响，致使筹划方案执行受阻。引起企业税收筹划方案发生变动的主要原因是，税收政策或者是税收法律发生改变，需要企业时刻关注政策法规的变动，并参照新的要求，适时进行筹划方案的调整，筹划人员要灵活运用新政策、新法规，以保证筹划调整的合理性和准确性。此外，筹划人员在工作中，要具有长远的发展眼光，可从企业发展大局出发，及时发现筹划方案的不足，以便及时调整，进而保证税收筹划方案的可行性。

（四）注意筹划的经济性

税收筹划的目标非常明确，就是为了减少企业税务负担，提高企业的经营利润。虽然目标明确，但是实现这一目标具有一定的难度，在实际的筹划过程中，会受到政策环境、市场形势变动的影响，所以需在筹划时，注意筹划的经济性，主要是对筹划方案的可行性进行检验，企业可在筹划之前，邀请专业人员或者是机构，对筹划方案进行审核，甚至是直接邀请专业机构进行筹划方案的制定，以确保筹划方案的实用性，达到节约税金的目的，并提高税收筹划的经济性。

二、企业会计核算中税收筹划的应用策略

（一）在资产折旧会计核算中的应用

固定资产折旧的费用，一般是记录在产品成本之中，进而决定了企业的经营成本，最终将体现在纳税的额度上，所以可借助资产折旧会计核算工作，进行企业的税收筹划工作。第一，直线法，在累进税率的情况下，直线法节约税额表现良好，当利润额较高时，会使多出的利润部分，需要缴纳偏高的税额，可通过调整利润波动的幅度，将折旧额归纳至生产成本，调整产品成本的波动，使其不会出现大幅度的增长和下降，稳定企业的利润，也就不会有利润偏高的问题，进而降低了税额。第二，加速折旧法，如果是比例税率的情况，此种方法节税效益明显，主要是因为固定资产在投入使用的早期阶段，使用加速折旧的方法，将折旧费用纳入成本，降低了当时的税额，而在其折旧后期，则减少税额有限，由于企业在前期获得了良好的节税效果，后期虽然纳税额度稍有增加，但是固定资产折旧的总费用不变，企业只是延迟了缴税时间，也就是企业获得了资金周转时间上的便利，等同于企业拥有了一笔无息贷款，实现了筹划节税的目的。

（二）在销售结算中的应用

企业销售结算的方式众多，像直接收款、分期收款、预期收款、赊销等，这些结算方式应用的频率较高。从税收角度来看，其对企业的纳税额度有着明确的规定，而采用不同的结算方法，可应用不同的会计核算策略，以达到减税的目标。像使用直接收款，买方将货款直接交给卖方，卖方会将提货单交给买方，并明确交货的时间。如果是委托销售结算，首先要出具委托手续，还要明确收货信息，以防止中间环节出现问题。销售结算采用的方法不同，买卖双方交易的过程也不相同，进而促使会计核算发生变化，会计人员可通过不同的销售结算方式，进行收款方法上的调整，以进行减税筹划，或者是延期纳税，只要是在税收法律和政策允许的情况下，从企业经济效益的角度出发，就可进行减税操作。

（三）在存货核算中的应用

存货主要是指企业仓库中的产品、生产原材料，以及已经出售的产品，但是还处于生产状态，甚至是产品外包装、价值较低的易耗品等，这些都是企业的存货，并且其占用了企业大量的资金。所以，存货核算是纳税筹划中的重点，也是会计核算的关键工作。原材料价格受到多种因素的影响，价格不够稳定，当价格持续增长时，在会计核算时，应采用全月价格的平均值，生产成本不会有太大的变化，而使用个别计价法则弹性不够，并且对原材料的保管要求极高。采用先进先出的对策，在材料价格持续增长的情况下，企业的纳税额度较高，而采用后进先出，企业的纳税压力较小，其一般适用在通货膨胀的情况下，后期存货的价格较高，而库存的价格较低，后期存货成本高于原有库存，后进先出提高了后期存货的销售成本，降低此次销售的损益，减少了纳税的金额。

三、结语

会计核算为税收筹划工作提供了技术支撑，使得会计核算的水平和质量，影响着企业税收筹划的效果。企业运用会计核算的方式，开展税收筹划工作，根据现行的税务法规制度，在不同的会计核算项目中，结合税率的不同，选择相应的核算方式，以达到减少税负的目的，或者是在销售结算中，依据结算方式上的差异，采用不同的收款方法，可直接减少税额，或者是延缓收款时间，以延后纳税时间，获得时间上的纳税效益。