在新个税法下代扣代缴存在的问题及建议

李凤杰 中国石化集团胜利石油管理局有限公司胜利发电厂

2019年1月1日起，新修改的个税法和实施条例正式实施，新的个人所得税法将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四项劳动性所得纳入综合征税范围，实现从分类税制向综合与分类相结合税制的重大转变。并对综合所得实行预扣预缴。

一、与新个税法相关的几个名词

（一）综合所得

共包括四项：工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。

（二）年度汇算

用公式表示：年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额。

（三）专项附加扣除

包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出这些附加费用。

二、个税代扣代缴工作中存在的问题

（一）对残疾人减免税无自动计算功能，增加了申报纳税工作量

目前工资系统对残疾人，应交税额只要在6000元以内，应交税额设置均为零，当然减免税额也为零。而自然人电子税务局扣缴客户端即使维护了残疾人相关信息，系统也无减免税额计算功能，税管员目前的操作流程：先将收入表导入申报系统——税款计算——导出——将导出得表中的应退补税额，手工填在未导入之前的收入表中“减免税额”栏次——再次将填有“减免税额”的收入表导入申报系统——税款计算——残疾人附表填报。至此完成残疾人税款的填报，工作耗时费力。

（二）对年终一次性奖计税选择不合理，导致部分人税负偏高

财税〔2018〕164号）规定：“居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，可以不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

由于每个职工薪资情况不同，对年终一次性奖单独计税还是并入综合所得计税，孰轻孰重因人而异，正因为如此，有的单位为了省事，要么都用年终一次性计税，要么选择都并入综合所得计税。一刀切的做法导致部分人税负偏高。

（三）对专附扣信息手机APP删除后不上报，影响申报的准确性

纳税人信息维护主要首选手机APP自行维护，对于子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人这些专项需要根据实际情况及时进行维护更新。当对不再享受的信息终止时，有的纳税人自行在手机删除，不及时告知报税人员，导致申报系统和工资系统出现缴税数额不一致，累计应补（退）税额和财务账面的实缴税金不一致而产生差异，降低申报数据的准确性。

（四）简便优化的预扣预缴方法未实施，导致新的税差

2020年底国家税务总局出台了19号公告：“对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。”此新政是为了优化上一完整纳税年度各月均在同一单位扣缴申报了工资薪金所得个人所得税且全年工资薪金收入不超过6万元的居民个人，减轻他们的汇算申报负担。但由于个人收入波动较大，是否超过6万元不好预测，实际工作中，个税工资系统并未按新政重新设置计税公式，而自然人电子税务局扣缴客户端的计算功能已配置，导致税务申报系统和工资系统税金出现差异。

三、提升代扣代缴工作水平的建议

（一）优化工资系统和自然人电子税务局扣缴客户端的计税功能，提质增效

与劳资部门、税务部门沟通，完善工资系统、自然人电子税务局扣缴客户端的计算功能，残疾人减免税附表自动取数，提高税管员的工作效率。同时让简便优化的预扣预缴方法真正落地，使收入不超过6万元的低收入群体预缴阶段即充分享受改革红利又不用办理汇算清缴。

（二）对年终奖税负进行测算，合理使用全年一次性奖计税

国家税务总局公告2019年第44号明确：纳税人若在2019年取得全年一次性奖金时是单独计算纳税的，年度汇算时也可选择并入综合所得计算纳税。

新税法还规定：“自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。”这是税务阶段性优惠政策，应该让职工应享尽享，通过首个个税汇算清缴证明，选择使用全年一次性奖计税方法比不采用收益大。在手机APP汇算发现，当使用了全年一次性奖计税方法时，系统可以选择并入或不并入测算应补缴（或应退）税额的多少，从而纳税人可以选择对自己有利的方法来降低税负。

（三）加强对新个税法的宣传，让职工规范采集维护专附扣信息

二级单位通过组织座谈会、悬挂条幅、张贴海报、发放宣传单、推送各三级单位微信群、石化通、利用停工停产学习培训等形式开展个税宣传活动，营造良好氛围，达到纳税人对政策应知尽知，应享尽享的宣传效果。