新金融工具会计准则对商业银行的影响及对策

陈影

随着社会经济快速发展，我国经济全球化进程不断加快，金融市场逐步融合，金融工具的种类和运用也日益频繁，由于贸易、经济全球化影响不断扩大，对于会计的使用标准，也做出了相应的要求，要求会计标准国际化。随着我国金融市场不断进步金融工具，规模不断扩大，对金融领域的风险管理有了更高的要求。本文笔者将对新金融工具会计准则对商业银行的影响进行研究，并對商业银行全面实施金融工具会计准则体系提出几点建议，以供参考。

一、前言

会计是对经济业务活动本质进行反应，在经济活动中加强会计核算可以有效提高企业经济活动未来发展趋势，结合会计核算加强对企业未来经济发展战略和方向进行管理。通过新金融工具会计准则与商业银行之间的互动，可以了解目前市场形式中新会计准则能否有效实施需要，是否需要做出相关调整，以促进商业银行会计准则不断完善与发展，促进金融市场完善和规范，从而提高商业银行的内部管理水平和市场适应力，推动我国金融市场健康稳定发展。

二、新金融工具会计准则对商业银行的影响

（一）新会计准则的实施对商业银行的资产负债数额产生影响

近年来，随着我国商业银行衍生金融工具交易量不断增加，新金融工具会计准则对商业银行的资产负债数额产生巨大的影响。我国分别在2006年和2017年是出台《新金融工具会计准则》在不同的时间段，新会计准则对于商业银行的影响是不同的，从短期来看，暂时无法详细的观察新会计准则对商业银行资产负债数额的影响，但是无论从2006年还是2017年，到目前为止，从长远的角度来看，不难发现新会计准则实施对商业银行资产负债数额产生了巨大的影响，尤其是在商业银行衍生金融工具交易量增加之后。

（二）新会计准则的实施对商业银行的表外核算格局产生影响

近年来，随着我国衍生金融工具迅猛发展，传统的会计计算方式和会计准则已经无法满足现今时代经济发展的需求，新金融工具会计准则颁布以后，对表外核算格局产生了巨大的影响。改变衍生金融工具的表外特点，在商业银行经营管理中，通过表外金融资产负债的表内化，公允价值反映衍生产品，让企业财务报表使用者更加全面详细的了解企业真实财务情况，及时、准确的反应商业银行和交易者之间的风险信息，提高商业银行预测风险的能力，方便商业银行管理人员及时根据风险类型以及自身经营发展特点，制定相应的战略，规避风险，提高商业银行经济效益。

（三）新会计准则的实施对商业银行的资产盈利管理产生影响

自从新金融工具会计准则颁布并实施以后，对商业银行资产盈利管理、利润波动性影响越来越大，为商业银行的损益确认标准带来了根本性的改变。随着商业银行衍生金融工具交易量不断的增加，受到价格、利率、汇率等各项金融工具指标波动情况的影响，我国商业银行的金融业绩也随之产生变化。即在新金融工具会计准则，价格利率汇率的波动变化服务大，商业银行的金融业绩也会产生相应的波动幅度。

（四）新会计准则的实施对商业银行的贷款减值金额的设定产生影响

在新金融工具会计准则颁布之前，各个商业银行都是按照中国人民银行的相关规定来计提呆账准备，对交易性金融资产以外的金融资产计提减值准备，完成不良贷款拨备。自从新金融工具会计准则颁布并实施以后，对商业银行的贷款减值金额的设定产生了巨大的影响，改变了传统的五级分类系提减值准备的做法，有效降低人为因素对贷款减值准备计提额的影响。

（五）新会计准则的实施对商业银行的投资核算工作产生影响

传统的会计准则下，债券投资分成“短期投资”“一年内到期的长期债券投资”和“长期债券投资”三个科目，随着新金融工具会计准则颁布和实施，又将债券投资更加细化进行分类。主要的变化是从传统的按照投资时间长短核算债券投资金额改变成对商业银行持有的债券投资余额的使用目的进行分类，详细划分成“交易类”“供出售类”“持有至到期”类三个类别。其中每一个类别的计价属性和价值都会有所差别，需要银行工作人员对不同类别的债券投资核算工作进行详细计算。

三、商业银行全面实施新金融工具会计准则体系的若干建议

（一）调整商业银行现有的账务核算体系

随着社会经济快速发展，科学技术水平不断提高，市场竞争加剧，为了保障商业银行新金融工具会计准则工作顺利开展，保障商业银行经济效益，促进商业还在激烈的市场竞争中，依然保持其自身独特优势。商业银行管理人员应加强对新会计准则的认识，结合商业银行经营的实际情况，调整商业银行现有的账务核算体系。将原有的账务进行迁移;将政务体系进行四分类的调整改造，通过以上方式，结合金融产品实际经营情况制作出测算模型，保障金融工具会计准则工作顺利开展。

（二）组织开展培训活动，强化对相关国际会计准则和《暂行规定》文义的学习

在商业银行经营管理的过程中，为了促使新金融工具会计准则制度，顺利颁布和实施，提高新金融工具会计准则的有效性，商业银行应积极开展培训活动，引导商业银行所有工作人员都能不断提高和强化对相关国际会计准则以及《金融工具确认和计量暂行规定》文义内容的学习，加强理解和消化，以便相关工作人员在自己工作职能范围内，能够严格按照新金融工具会计制度和工作流程来规范自己的日常工作行为。结合商业银行实际情况开展多层次、多维度的培训模式，结合各个部门的实际工作需要安排培训内容。对财务部门和风险管理部门的领导人员进行培训，培养其整体观和全局观，对现行的新金融工具会计制度加以充分理解和把握学习相关知识，了解新的会计准则下商业银行管理人员的管理理念和管理方式的变化，促进让商业银行更好的规避其在经营管理过程中可能出现的失误的点、应产生的分险，从而保障商业银行经济效益。

（三）从国际会计准则的角度考虑，制定和寻找适合我国商业银行发展的系统

随着社会经济快速发展，我国经济全球化进程不断加快，金融市场逐步融合，会计的使用标准必须向国际化转移，适应国际经济发展形势。为了加强我国商业银行与国际金融机构的合作，我国商业银行负责人应从国际会计准则的角度考虑，研发或购买适合我国商业银行发展的信息系统。商业银行可以在这个信息系统上记录和评估不同的金融资产，积极使用信息科学信息技术提高商业银与国际会计准则系统信息化建设，提高信息化水平，积极向国际先进金融机构借鉴经验。

（四）积极与同行业银行、以及其他企业进行沟通交流

改革的路是艰难的，新政策下发之后也不是一帆风顺的。世界上最不缺乏的就是勇于吃螃蟹的人，同样在金融行业也是一样，结合我国市场经济发展的实际情况和金融行业发展实际情况，以及商业银行的金融服务状态，制定了《金融工具确认和计量暂行规定》，无论是在国内还是在国外都有先例可循。如此，商业银行为了提高自身新会计准则应用的有效性，促进新会计准则更好的应用在商业银行金融服务中，商业银行应积极与同行业银行、其他企业进行沟通交流。与同行业银行进行沟通交流，可以一起协商、协同制定相关的措施;而与其他企业进行沟通交流，是为了第一时间了解社会市场形势的变化，以便做好充足的准备应对市场变化。

（五）重视人才培养，建立高效的专业团队

在商业银行经营管理的过程中，推出新金融工具会计准则相关政策，无疑为商业银行工作人员的工作形式和工作状态做出了巨大挑战，产生了很大的影响。为了确保新金融工具会计准则顺利实施商业银行应加强对工作人员的培训，提高工作人员对政策的解读能力，提高各个部门工作人员的基础专业知识和专业技能，特别是财务部门工作人员和风险管理部门工作人员，应不断提高财务管理能力和风险防范意识，应对风险的处理措施的能力。在团队中起到带头作用，积极与其他管理部门工作人员进行合作，彼此之间相互配合，加强沟通，及时对新金融工具会计准则在实施过程中产生的问题进行探讨，寻找正确的方式解决问题，提高工作效率和工作质量。由此，商业银行管理人员应更加重视人才的培养，建立高效的、专业的金融团队，提高金融团队专业素质，加强培训邀请优秀的金融专业方面的专家到商业银行进行讲座，丰富工作人员的经验，提高工作人员面对金融风险临场表现发挥和实际解决问题的能力。

（六）完善系统建设，强化科技支撑

俗话说，科学技术是第一生产力。在商业银行经营管理中，为了促进商业银行金融业务更好的开展，促进金融工具政策更好的实施和运行，商业银行应加大经济投资力度，完善商业银行信息化建设，强化科学技术支撑。主要从以下两个方面来考量：第一，建立金融资产减值系统，商业银行积极利用金融资产减值系统与商业银行其他部门金融业务相匹配、对接;第二，建立金融资产估值系统，截止到目前为止，在我国商务银行中还没有专业的资产估值系统，无法对商业银行的各个项目中涉及到的资产进行评估，在具有相关资产评估需求时，都是向国外先进的资产评估机构购买服务进行估值。为了改变这样的现状，我国应加大力度投入研发，建立金融资产评估系统。

四、结语

综上所述，通过对新金融工具会计准则对商业银行的影响进行研究发现，新金融工具会计准则从经营方式，资产核算、负债、表外核算格局、贷款减值、利率风险管控、投资核算、获取市场数据等方面对商业银行经营管理都产生了巨大的影響，商业银行应加强对财务工作人员的培训，积极与同业银行或其他企业进行沟通交流，及时了解市场变化形势，对新会计准则为商业银行带来的影响制定应对措施，提高措施应用的可行性和有效性，降低措施实施过程的难度。

（作者单位：山东博兴农村商业银行股份有限公司）