烟草商业企业强化全面预算管理的对策分析

秦大勇 安徽省烟草公司滁州市公司

全面预算管理对于现代企业管理非常重要的工具。随着烟草商业企业规范管理和内部监管力度不断加强，全面预算作为企业内部管控的主要方法，在优化企业资源配置，加强成本费用控制，保证企业经营目标实现方面发挥越来越重要的作用，因此建立一套科学合理、执行高效、控制有力、考核有据、业财融合的全面预算管理系统，就成为烟草行业研究和探讨的一个重要课题。

一、全面预算管理的内涵

全面预算是企业通过预测和决策分析基础上确定的经营目标具体化。它是以货币为主要计量单位，将企业经济资源的利用与配置，以计划形式具体地、系统地反映出来的数量说明，其目的在于有效地组织、指挥、协调和控制企业各项经济活动，确保企业既定经营目标顺利实现。烟草商业企业全面预算是由业务预算、财务预算、专项预算和资本性预算组成的相互关联的全面预算体系。业务预算是烟草企业在一定时期内的经营预算。主要有卷烟的购进、销售和其他经营预算组成。资本预算主要包括基建项目预算、信息化投资项目预算、安保设施预算、固定资产购置等方面。财务预算反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要包括现金、收益和财务状况。专项预算是指与企业经营管理密切相关的专项预算，具体反映主要为人力成本预算、研发费用预算、信息系统运行维护费用预算、捐赠预算等方面

二、全面预算管理特点

（一）全面性

全面预算体现了“全员”“全额”“全程”。“全员”是指预算的全员发动，是指“预算目标”的层层分解，人人肩上有责任，建立全员的“成本”“效益”意识。“全额”是指预算企业各项业务的总额。企业预算包括财务预算、业务预算和资本预算。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活动；不仅考虑资金的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及动力等资源间的协调和配置。“全程”是指预算管理流程的全程化。预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。

（二）业务具体化

烟草作为一种国家专营专卖的特殊产品，因此保证国有资产保值增和及时足额上缴国家税收成为烟草企业的首要任务。全面预算管理通过年度经营目标分解来合理安排好卷烟销售和调拨计划，以及日常经营费用支出等。通过全面预算的编制、控制和执行，企业对于年度各项业务的进度随时掌控，同时，年度预算会将资金重点投入到企业的重点项目中去，从而提高资金的使用效率。

（三）责任明确化

预算管理包括预算编制、执行和分析评价。通过对经营目标的确定和分解，在内部控制和管理机制中实现责任和权利。内控制度覆盖面包括内部会计控制和内部管理控制，一般内部控制涵盖业务管理的某一部分。对于规章制度需要明确员工的行为规范，使员工形成自律和个人提升的机制。必须对部门和员工严格执行预算，并且也是烟草企业内部控制系统的核心。

三、全面预算编制方法

全面预算编制的方法很多，对于预算编制分类标准也各不相同，根据烟草企业业务层次的不同，可以分为固定预算和弹性预算编制周期的不同，可分为正常预算和滚动预算。根据预算基数分为调整预算可分为增减预算和零基预算。

（一）固定预算和弹性预算

固定预算是传统的也是最基本的预算编制方法，它是根据预算期固定的业务量水平来确定相应的预算数。弹性预算是指企业在不能准确预测业务量的情况下，为了保持预算和实际之间的可比性，在将成本划分为固定成本和变动成本的基础上，根据收入、成本同业务量之间的关系，按不同的预算期业务量水平标准编制预算。

（二）零基预算和滚动预算

零基预算是指在编制预算时，完全不考虑以往费用支出的实际水平（即假定以前的费用支出为零），一切从零开始，根据预算期的实际需要和可能，逐项审定各预算项目开支的必要性及其数额。

滚动预算又称可持续预算，这种预算的特点是随着时间的往后推移，预算期自动向后延续或滚动，也就是说预算期始终保持12 个月或四个季度。这样当时问每过去一个月或一个季度，就要根据企业经营活动的变化情况，调整修正剩余时期的预算，并及时补充一个月或一个季度的预算，使年度预算始终包括12 个月的预算或四个季度的预算。

四、烟草企业全面预算管理存在的问题

（一）企业对全面预算管理重视程度不够

烟草行业在发展中暴露出一些问题和不足，集中表现在烟草企业的适应性和灵活性方面。烟草企业作为国有企业，专卖专营，缺少竞争，长期以来受市场经济的影响较小。同时由于卷烟购销都受国家计划控制，因此对市场变化的敏感度较小，对管理要求不高，导致烟草企业发展过程缺乏创新，并且对于经济管理能力和市场开拓能力具有一定的局限性。

（二）以税利目标为核心的预算导向与预算管理目标存在差异

烟草商业企业全面预算管理包括财务预算、业务预算、资本预算和专项预算。这就要求预算管理不仅要关注卷烟经营活动，还要关注日常管理和资本运营活动，既要考虑资金运营、成本费用控制，又要考虑市场需求、卷烟调拨以及人力等资源的协调和配置，是一种全方位、全要素的资源配置过程。目前，烟草行业以税利指标为核心的预算编制导向，使得企业预算编制更偏重于企业实现税利的编制，而对卷烟采购预算、资本性预算等预算的关注较少，还没有形成一整套包含预计资产负债表和预计现金流量表等在内的完整财务预算报表。

（三）预算编制准确性有待加强

在烟草企业预算编制过程中，各部门通常采用固定预算法和零基预算法。一些部门有时根据以前年度的实际发生数来作为预算编制的基数，再进行适当调整。但对上年预算执行情况没有做出深入分析，并且缺乏市场调研以及新形势的研判，不可避免地导致烟草企业预算编制出现错漏。在部门编制预算时，计划不完整或高估工作所需的资源是很常见的。在预算审批中，预算管理部门依赖于业务部门对工作的描述，无法准确验证部门指定的资源是否需要，将会导致一些信息匹配度较低。

（四）预算定额标准体系运用有待加强

预算定额标准是编制预算的基础，是企业成本费用控制的标准。近年来，随着烟草行业推进定额标准体系建设的有关要求，各省市烟草企业普遍建立了相应的定额标准体系，对预算的编制、审核起到了有很好的指导作用。但是，预算定额标准制定的科学性、合理性和适用性还是存在一定问题，如部分指标按预算总额制定，部分指标定额制定过于宽松，起不到管控作用。另外，定额指标在预算管理中的管控作用还不足，存在定额与预算编制“两张皮”现象，由于缺少信息化支撑，因此定额指标还无法做到对费用执行起刚性控制，以上这些情况使定额标准体系在预算管理中发挥基础性作用大打折扣。

五、加强烟草商业企业全面预算管理的对策

（一）建立完善的全面预算管理指标体系

根据各单位业务实际建立一套覆盖贯穿营销、物流、专卖、行政等四大环节，全面覆盖人、财、物资源以及费用开支、资产占用等方面，包含标杆定额、预算定额、执行定额等3 类定额和报销标准的标准体系，在充分理解各预算指标内涵和实质的基础上，充分发挥各预算归口部门作用，按照归口管理分工要求，对各归口指标开展定额体系编写。从而达到“发展有标杆，预算有依据，支出有标准，绩效有评价，管理有促进”的定额管理目标，为全面预算管理打下良好的基础。

（二）进一步提升预算管理的信息化水平

随着烟草行业高质量发展要求，预算管理工作也不能只是停留在部门编预算，预算办汇总预算，这样简单的“自上而下”“自下而上”的预算编制，而是要通过预算归口审核、预算过程管控和预算执行分析等真正发挥预算管理的管控和资源配置作用。同时还要将预算定额、核算、决算的指标体系统一起来，以实现企业各项财务指标数据口径的统一、资源的共享，满足内部管理和外部监督的需要，通过数据的集成，不断提升管理效率，也是尚待解决的问题。目前，烟草企业普遍使用的是用友财务软件，该软件只能满足预算的编制、上报等基础性工作，还需要进一步提升其功能，比如将定额标准直接嵌入预算编制底稿中，或者将定额作为控制手段审核费用编制，切实避免预算和定额两张皮。

（三）构建职能化全面预算管理体系，全面落实归口管理责任

长期以来，预算工作就是“财务一个部门的事情”的思想还普遍存在，预算管理工作的推进也理所当然地被认为是财务部门安排的事情，与业务部门管理关联度不高，故参与度、参与热情存在不足。随着，烟草行业对预算管理工作的不断重视，烟草行业预算管理办法和规程的要求，各烟草企业要建立以职能化为特点的网状预算管理体系，一方面充分发挥专业职能部门的作用和专业的优势，另一方面将各预算指标横向划分到各职能归口管理部门，实现预算管理全覆盖，由各职能部门对归口管理范围内的指标实施分块管控，包括各项标准定额的订立和修订、预算编制和归口审核、预算执行的组织及预算分析的组织工作。通过充分发挥各归口部门的作用，才能真正提升预算管理水平。

（四）建立科学的预算管理考评体系

预算管理是为实现企业经营目标而开展的管理控制活动。为了切实落实预算管理工作，就必须建立一整套科学的考评体系。根据烟草行业下发的全面预算管理工作考核办法，各烟草企业可以结合自身实际制定实施细则。通过采取定性和定量指标相结合，以定量指标为主的办法，来建立一套考评体系。同时，建立以时间分类的预算考核如月度预算执行、年度预算执行考核等，以及以事项分类的各种专项考核如定额管理考核、资本性支出考核，从而形成一整套多维度、立体的考评体系。为了达到预算管理导向作用，在考核指标中要突出重点工作环节和重要预算项目的考核。考评体系要重点明确和具有很强的可操作性。从而通过考评，促进各单位提升预算管理水平。

（五）全方位多层次的培训，加强全面预算管理人员的综合素养

预算管理部仅仅是财务部门等几个少数部门、少数人的事情，而是覆盖全体员工的管理工作，因此必须要对全体员工进行全面预算管理知识的综合培训，培养员工对全面预算的基本认识，了解全面预算制度的基本框架，了解其在制度中的职责。对于烟草企业高层管理人员，目标是培养战略管理和企业管理知识，提高烟草企业高层管理人员对全面预算管理的认同，理解全面预算管理的转变和充分性。实施企业所需的管理模式和方法。对部门负责人进行全面预算综合培训，使其在经营管理活动中掌握全面预算实践。培养全面预算管理的技术和业务技能，使相关预算管理人员能够高质量地完成日常管控活动。在此基础上，充分体现了烟草企业职工在预算执行中的积极作用。

六、结束语

综上所述，全面预算管理对于促进烟草企业的高质量发展，提升对有限资源的配置效率，加强对重点工作的管控力度，以及降本增效等内部管理方面都起到基础性作用。烟草企业要实现其长期战略目标和年度经营工作目标都需要在全面预算管理上进行探索，通过不断找到全面预算管理中存在的问题，提出对策，才能增强全面预算管理水平，提升企业的核心竞争力和可持续发展能力。