大数据背景下破产清算会计研究

□文/王洪宽

（黑龙江北大荒农垦集团总公司 黑龙江·哈尔滨）

［提要］ 在“互联网+”时代背景下，公司财务人员不仅需要具备扎实的财务理论知识，还应该具备大数据信息搜集、清洗、分析与处理能力。本文简要介绍企业破产法及破产会计制度的基本内容，从最新出台的破产清算会计制度角度出发，阐述破产法与破产会计之间的依存关系。最后，从多个角度为破产清算会计的发展指出方向。

为贯彻执行国发［2016］6 号、7 号文件精神，确保破产清算企业会计核算有据可依，有章可循，财政部于2016 年发布实施《企业破产清算有关会计处理规定（征求意见稿）》。破产会计新规在会计主体假设、编制基础和计量属性等诸多方面都进行了系统化的革新，确保与我国企业破产法紧密衔接，可最大限度地适应日臻完善的市场机制和大数据时代背景。

一、破产会计新规的改革亮点

相较原有规定，破产会计新规除维持原有基本法定依据和会计主体假设等内容外，均进行了系统化地改革。总体看，破产会计新规突出体现了三大亮点：

（一）明确了非持续经营的基本前提假设与核算方法。破产会计处理办法针对破产清算的相关特点，明确指出相关公司应以确认、计量、记录、报告、非持续经营为基本前提假设，因为其具备自身独有的基本特征，最终使得原有计量属性已经不合时宜，需要对其计量方法重新进行调整。

（二）调整确认及衡量方法

1、初始、后续计量。清算净值可以反映部分资产的可变性净值，而债务清偿价值主要体现了各项债务应该清偿的具体金额，从而应该根据具体计量情况合理地选用衡量方法。

2、取得（处置）资产与新增（清偿）债务。破产会计新规强调公司取得（处置）财产的入账净额与成本之间的差值应该列入损益类科目，而新增（清偿）债务主要指清算期间发生的与之密切相关的各类费用，也应将其列入损益类相关科目。

3、清算期间的费用支出与收益。破产会计新规指出公司在结算期产生的各类直接与间接费用等均列入损益类相关科目。

（三）财务报表列报

1、列报对象及内容。破产会计法律制度主要与法院、债权与债务人等相关主体有关，包括清理资产、变现资产、清偿债务等相关事宜，公司管理层应该根据实际进展情况及时向有关部门报告相关信息。

2、报告日。该法律制度共包含了开始、运行和结算三个报告时点。开始日也指公司破产日，主要应该编报该日的财务附注相关信息，期间报告日主要是指运行期间内应法院等利益相关主体需求而对部门进展情况公示，结算日主要指核算结束时向法院出具相关报告。

二、公司破产的深层次问题探究

（一）原因分析。公司发生破产的根本原因就是存在会计造假行为。其含义为公司财会人员受高管委托，在实际计算时违反我国法律法规，采用虚构业务收入等行为进行造假。会计造假在不同情况下也有不同的解释。例如，在考取会计师执业证时，对于会计造假的概念只是简单的解释为在制作财务报表的过程中出现的违规行为，没有涉及到法律层面。而会计造假在美国的解释则是指对已经存在的会计信息进行破坏、篡改，从而导致领导在做出最终决策时出现失误。

（二）会计造假手段分析

1、虚构收入。虚构收入就是会计造假手段之一，也是会计造假手段中最具有破坏性且最难被发现的造假行为。虚拟收入往往通过篡改合同金额，伪造公司发票等行为虚增公司收入。虚拟收入之所以性质最恶劣的原因在于其破坏了企业资金发展的平衡，虚拟了企业良好经营的假象，容易蒙蔽企业管理者，企业管理者在假象中误以为企业发展资产丰富，难以发现企业经营中产生的问题，致使管理层不能科学制定公司发展规划。

2、虚减费用。会计造假的另一个手段就是虚减费用，与虚增收入相比，虚减费用更加简单、隐蔽、难以发现。企业通过减少设备采买，降低生产成本等手段减少企业发展所需费用，不仅如此，通过企业内部人员进行价格估测的产品更容易进行费用的虚减，费用虚减有利于企业获得更多的经济利润，因此越来越多的公司企业愿意使用费用虚假这一会计造假手段，大多数企业采用这一手段达到费用虚减的目的。

3、虚构资产。企业进行会计造假的另一个手段就是虚构企业资产。企业构架虚假交易，而且上市公司虚构资产的方式多种多样，其中包括虚构应收账款金额、虚构公司固定资产、虚增企业存货价值等。企业采用该种方式增加公司资产时，更加方便其虚增业务收入，并且可以在企业中采用上述两种方式。

（三）会计造假危害分析

1、影响政府的宏观调控。会计造假行为属于违法犯罪行为，不利于企业、社会正常发展，会计造假的性质非常恶劣，违背了市场发展的规则，最重要的是影响了政府的宏观调控。不利于政府科学地制定财务预算，无法合理利用相关资金，资金资源利用最大化难以实现。因此，会计造假行为需要全社会共同监督，坚决打击会计造假行为，严禁会计造假，要坚持保护会计信息真实、有效。

2、不利于证券市场的健康发展。公司发展真实情况可以通过财务报告反映出来，公司高管在做出相应决定时往往要结合财务报告进行客观分析，虚假的财务报告信息将严重影响公司未来发展方向。而会计信息造假破坏会计信息的真实性，不利于证券市场在未来健康地发展，从而导致市场经济遭受损失，不利于企业、市场、社会的正常发展。

3、会计行业的公信力受到严峻挑战。近年来，会计造假事件出现的频率过高，导致会计行业的公信力受到严重的损失，如果会计造假行为不能得到及时有效的遏制，长此以往，只会导致整个行业彻底失去影响力，也会致使这个行业自身的发展受到阻碍。这种造假行为不仅会影响到整个行业本身发展，同时会对整个国家、整个社会带来巨大的潜在风险隐患，因此需要整个社会对于这种行为更加重视，从而维护良好的社会发展环境。

三、大数据背景下破产会计的发展

（一）强化大数据时代会计观念转变。大数据可以被称之为新兴社会资产，其具备存储量大、数据类型多、处理速度快、处理难度大、数据价值密度低等五个典型特征。在大数据时代背景下，公司与政府管理部门要为会计人员提供可选择的学习路径，鼓励其积极进行转型升级，从而顺应当今时代发展潮流。

（二）探索构建企业破产财务预警模型。在当今时代背景下，大数据彻底颠覆了会计传统的工作模式，公司财务人员应该适应当今社会发展趋势，应该掌握坚实的财务知识，同时也需要掌握一定数据搜集、开发与应用能力。其中，公司财务人员应该具备一定的软件开发能力，能够运用Power Builder 等进行系统开发，从企业实际情况出发构建财务预警系统，合理选择系统中所包含的基本要素及相关指标，充分利用现代信息技术将定性与定量指标有机结合在一起，努力消除致使公司发生财务危机的危险要素，充分做好公司的基本预警提醒，不断构建完善的公司核心价值体系。

（三）提高破产会计的大数据应用能力。在“互联网+”时代背景下，公司财务人员应该具备大数据信息搜集、清洗、分析与处理能力，具有公司风险识别与管控能力，并且可以借助MySQL 等计算机语言，构建公司自有对比仓库；同时，不断搜集破产公司财务数据及经营战略信息，并借助编程方法对其进行可视化处理，科学合理地分析公司出现财务危机的根本原因，深入探究规避公司经营风险基本运营策略，进而有效制定公司长远发展战略，利用现代化技术协助处理公司财务及资产的相关问题，从而有效提高工作质量与效率，努力为企业创造更大的价值，最终为促进企业实现可持续发展提供一定的理论指导。