“区块链+会计”应用的挑战与发展前景调查研究

李雅雄 谌洁茜

(湖南财政经济学院，湖南 长沙 410205)

随着新信息技术的发展，区块链凭借其独有的信任建立机制，成为会计和技术深度融合的重要方向，对我国探索共享经济新模式、建设数字经济产业生态、提升政府治理和公共服务水平具有重要意义。为推动区块链技术与会计深度融合，形成发展的共识，2018年4月世界会计联盟发布了《世界会计链白皮书》，2018年9月中国信息通信研究院针对可信区块链推进计划发布了《区块链白皮书(2018年)》，构建了基于区块链技术的世界会计链商业模式，为区块链在会计领域的具体应用提供了操作性指南。

近年，基于区块链的技术发展和应用探索已成为学术界和实务界关注热点，但是各方对区块链应用于会计领域的具体实施路径、治理与监管框架尚未形成共识。结合两份白皮书，可知区块链是分布式记账、点对点网络机制、哈希算法、非对称加密机制和共识机制算法等多种技术的集成创新，能钢化会计信任，有效预防会计作假行为。在世界会计链背景下，探讨“区块链+会计”应用的挑战和发展前景，区块链为会计行业提供了可靠的技术支持，从而解决了区块链应用于会计上信息不对称、不及时等诸多问题，为区块链应用于会计行业的发展与变革具有很大的推进作用，对我国区块链具体应用到会计领域具有重要参考价值。区块链在未来将会成为一种社会发展趋势，将会渗透到各行各业，其应用于会计也将具有较强的推广前景。

一、文献综述

区块链以其信息公开透明、去中心化和分布式记账等特性引发了人们对会计行业未来发展方向的思考。现有研究主要集中于如下方面：

一是“区块链+会计”的特点及优势研究。具体包括：第一，信息公开透明，不可篡改。韩璇等(2018)[1]认为区块链所具有的不可篡改的特点，在一定程度上保证了信息的安全可靠性。吕乃基(2019)[2]认为网络中有些特殊的节点拥有“穿透”和“干涉”整个网的能力。一旦发现问题，监管机构就可以强制撤销和停止。Mark(2014)[3]认为区块链的去信任机制和非对称加密技术，使链上信息公开透明、可追根溯源，能够解决信息不对称问题。第二，去中心化，减少交易成本。侯衡(2018)[4]认为在区块链平台可以使政府组织结构更加扁平化、信息传递更加及时有效、工作效率更高。夏诗园(2018)[5]认为区块链技术简化了交易程序，降低了业务成本，提高了运营效率。张成岗(2018)[6]认为每个节点的参与者都可以平等地参与系统决策管理，避免了单一节点的排他控制权。区块链由于去中心化进一步节省成本，无需中介和考虑第三方的可信度。第三，共享模式的分布式账本，保证数据真实稳定。Merlinda Andoni(2019)[7]认为分布式记账和存储可以极大地提高系统的容错力以及开发无穷能源的潜力。李康震等(2018)[8]指出区块链技术分布式、合约执行、安全可信、高容错等技术特性可打破对线下运行规则的路径依赖。戚学祥(2018)[9]认为可追溯的分布式数据系统有助于提高数据质量，可保证数据的稳定性与真实性。袁广达和郭译文(2019)[10]分析在协商一致的情况下，每一方都提议将一笔交易追加到分布式账本，以便在分类账上附加更快、更安全、更透明、更分散的一系列交易，降低交易成本。陶岚(2020)[11]以密码学原理保证了公共的、无许可的分布式账本安全性，不需要可信的第三方。第四，会计信息真实可靠。于博(2017)[12]指出区块链技术下全网使用的是同一套账本，并且全部节点审核对账，加之其计算复杂，有效保证了信息的真实性和安全性。卢俏媚(2018)[13]的研究认为区块链技术数据不可篡改、公开透明的特性可以提高会计信息质量，增强会计信息的真实性、安全性。Huber & Nick(2017)[14]认为区块链具有信息公开透明、不可篡改的特性，企业将交易信息计入分布式账本，构成一个链上会计记录系统，有利于保障会计信息的可靠性。第五，重塑会计信息结构。邢丹华(2018)[15]的研究认为，在未来会计行业应用区块链技术将实现自主化管理，让信息系统自动获取数据。钟玮和贾英姿(2016)[16]的研究认为以区块为单位对金融资产、股权资产等进行确认、计量、记录和报告，改变了账务处理的传统体系结构。与此同时，皮咏曦(2017)[17]的研究认为未来区块链技术可以完善会计数据结构。

二是“区块链+会计”的应用领域研究。自2008年末区块链概念首次被提出，区块链技术就迅速席卷全球。单一的区块链技术或许力量单薄，但若将它与现有的领域结合起来，其带给人们的财富无疑是宝贵的，“区块链+”便成了研究的热点。第一，金融领域。郭艳等(2017)[18]就区块链去中心、去信任、集体维护等优点入手，分别说明了其应用给金融领域带来的方便之处。孙国茂(2017)[19]认为区块链可作为金融科技基础技术，有利于减少交易成本，提高交易效率。王硕(2016)[20]认为金融领域对于区块链的应用主要在于支付领域，希望通过区块链技术打破信任壁垒，降低成本。叶军和季成(2017)[21]认为区块链会改变银行卡的“四方模式”，改变原本的“中心化”，形成弱中心或多中心。金檀顺子和雷霆(2017)[22]认为区块链技术可应用在数字货币、跨行支付与结算等银行业务。胡悦(2020)[23]提出区块链可以取代过时的货币概念，建立一个新的、私营的、无摩擦的经济。D. Yermack (2016)[24]认为将区块链技术运用到股权交易和股权登记中，将股东持股情况透明化、可追溯，可有效降低交易成本，提高股权转让速度。第二，企业投融资领域。Peters(2016)[25]指出当前证券市场主要是通过中心化客户端架构来提高证券市场的社会信用力，但也易导致证券市场间的设施架构差异、不同的证券市场的业务流程差异、用户的数据储存差异。区块链在证券市场中增强多方之间的信任，降低了交易成本，避免人工操作造成的风险。万国华和孙婷(2017)[26]认为区块链在证券交易市场中具有交易即清算、信息披露成本低、中介成本降低等优势。王永田(2018)[27]指出从区块链的核心价值可以看出区块链的投资价值，区块链投资的潜在价值有开放性、去中心化、匿名化、信息安全化。史光起(2018)[28]指出就目前看来，区块链前景光明，但是由于基础条件与技术还不成熟，因此它的价值也被严重透支。第三，审计领域。张炜和董晓莉(2018)[29]认为区块链技术应用于审计时既可以保证审计记录的可信性，又提供了可追溯的路径信息。崔春(2018)[30]认为在区块链技术的帮助下，审计工作有以下优点：审计活动以私有链为基础，并可以从协作链获取信息；通过持续审计系统进行智能审计；审计独立性问题有望解决。代云英(2020)[31]认为区块链点对点机制消除审计行业的潜在影响，包括财务报表审计、缺乏交易的审计证据，以及由于欺诈或错误导致的审计风险。第四，其他领域。世界各地学者现在不仅仅把区块链技术应用到会计领域上，而且在其他各个方面都有研究，比如支付、医疗、建筑、食品安全等方面都有深入研究。朱楷睿(2018)[32]认为区块链加密货币网络验证支付，使交易更加安全，不被市场上任何人操纵，事务匿名性和事务隐私降低了对个人帐户和事务进行网络攻击的动机。孙志国等(2016)[33]认为通过区块链技术的自身特点能低成本高效率地解决食品安全领域存在的信任难题。朱雅菊(2018)[34]的研究认为利用区块链技术进行工程招投标辅助验证、工程质量安全事故溯源调查、施工环境保护监督。周辉等(2018)[35]发现区块链技术应用到医疗信息化领域可以实现医疗记录存储、医疗记录共享、医疗信息追溯、电子保单管理等目标。

三是“区块链+会计”应用的挑战研究。目前，区块链在会计行业最突出的优点是降低财务风险、消除信息不对称、减少交易费用。但是安全保障系统不够完善、区块链技术自身的限制、监管难度加大等主要挑战也接踵而至。第一，安全保障系统不够完善。张秀广和李政道(2016)[36]指出区块链建立的可信中介的信用担保体系具有不可逆性，其追责难度较高。王军(2018)[37]通过分析区块链的特征发现，区块链去中心化的特征在一定程度上削弱了中央政府对金融的控制，危害国家金融安全的潜在风险较大。Kshetri(2017)[38]指出区块链在网络安全和隐私保护方面的挑战，基于区块链技术的身份识别和访问管理系统如何解决与物联网安全相关的一些核心问题。第二，区块链技术自身的限制。巴洁如(2017)[39]研究发现区块链系统储存能力不满足于金融市场的大规模交易且系统信息管理不严格，安全性不高。梁钟文(2018)[40]通过分析发展趋势，发现熟悉计算机技术与会计知识的复合型人才数量不能够支持区块链技术的应用。第三，监管难度增加。邓柯(2018)[41]提出完全的去中心化存在两个信用危机，一是不能保证交易双方的信用，二是在遇到转移非法所得行为时，追缴资金存在难度。王珍珍和陈婷(2018)[42]认为区块链技术增加了法务部分对洗钱等金融犯罪行为的查处难度。孙建钢(2016)[43]认为区块链技术虚拟货币数字化的价值代表属性很难确定监管主体，给监管带来了很大难度。韩俊华等(2019)[44]发现区块链技术本身与已有法律冲突，其匿名性存在法律监管空白，存在一定的安全隐患。

四是“区块链+会计”应用的对策研究。为了“区块链+会计”的设想能够顺利落地，解决区块链应用所带来的挑战迫在眉睫。对此，已有大量学者在安全、人才、监管等方面提出了自己的看法。第一，构建完善的科学安全技术体系。丁日华(2019)[45]认为在区块链技术底层机制设计时，应注重漏洞的规避，注重运行环境安全测试工作的有效开展， 以提升服务器、网络、数据传输安全水平。石进等(2018)[46]认为区块链本身使用标准的、完善的加密工具，对密码学的深入研究将有助于提高系统的安全性。吴明娟和陈书义(2018)[47]提出应依据私钥生命周期， 做好其生成、应用、更新、销毁等环节安全防护工作， 注重高安全水平密实机制的构建。第二，驱动复合型人才培养，实现技术自主可控。华进和孙青(2019)[48]提出可从高校和社会专业领域入手，给学生提供有关区块链技术知识以及实践能力，社会相关组织机构则可设立奖励机制，来实现复合型人才的培养。巴洁如(2017)[39]认为可通过行业协会等平台， 积极推动国内产业链上下游主体的联动与合作， 实现技术应用中的自主可控， 确保信息安全。第三，构建多主体共同监管模式，建立系统的预防监控机制。戚学祥(2018)[9]认为解决监管问题，一方面可完善政府公有链基础建设，另一方面可构建政府、企业、组织等多主体共同监管模式，加强监管建设，明确监管责任。

通过对区块链在会计行业的应用研究，发现区块链技术的去中心化、不可篡改性等特点对于会计行业的发展与变革具有很大的推动作用，主要体现在可有效减少会计行业作假行为，缩减所需人力成本等方面。不可否认，区块链技术应用的挑战也十分艰巨，对于区块链的人才匮乏、安全监管、技术门槛等问题，本次研究已提出了具有建设性的建议，但方案实施起来依旧存在着很大的困难，区块链技术究竟能否成功实现与会计行业的结合不仅需要打破其技术上的壁垒，还需要世界会计人员同心同德，共筑“区块链+会计”美好蓝图。

二、“区块链+会计”挑战与发展前景的调查分析

在“世界会计链”大环境下，为全面了解区块链企业的应用现状、发展前景与面临的挑战，本项目组运用问卷调查法和专家访谈法，对“区块链+会计”具体发展情况、实践经验、实施效果、现状困境等开展调查研究，旨在以区块链技术能有效解决会计假账问题为出发点，探讨“区块链+会计”的应用领域，发现区块链技术的安全监管不足、高端复合型人才匮乏和传统财务思维顽固化等问题，为进一步推动我国区块链技术与会计的融合提供第一手基础数据和实践素材，并及时总结国内外区块链应用于会计的先进经验和缺陷不足的基础上，提出深化会计“去中心化”理念、开展数据管理工作和加速建设信息化程度等建议，从而为推进“区块链+会计”的发展提供参考依据。

(一)区块链应用于会计行业的态度

调查结果显示，从行业来看，各行业对区块链应用于会计行业是看好的。信息技术开发与服务行业和行政事业单位应用区块链技术的较多，农业应用区块链技术较少，说明区块链技术还没有像互联网那样推广全球，在信息化、技术化、数据化不高的制造业、传统手工业等行业还未有涉及。

从支持率上看，支持区块链应用于会计行业的占比为71.2%，一般支持的占比为17.2%，不支持的占比为3.2%，无所谓的占比为8.4%，说明绝大部分人是支持区块链应用于会计行业的，认为区块链技术的应用会有利于会计行业的发展。其次，结合填写者的学历发现，本科学历填写者占主要人数，而本科学历绝大多数是选择支持的。在纵向比较下发现，专科及以下学历支持率为100%，本科为86.5%，硕士研究生为93.22%，博士研究生为87.5%，通过不同的学历层次比较可发现对于区块链应用于会计行业的支持程度与学历不相关。

结合调查者的职位对其安全程度的数据分析可知，目前许多人对区块链应用于会计的安全可行性还不是很了解。6.8%的调查对象认为区块链应用于会计行业不安全。其理由包括：一方面，主要因为区块链技术近几年才刚刚兴起，尚不成熟，大部分人对于区块链技术本身缺乏认识，并且宣传和知识普及力度不够。另一方面，区块链技术应用于会计行业还存在一部分较高层次的技术问题尚未解决，限制了其应用于会计行业的发展。但是还是有50.4%的人相信区块链技术应用于会计行业是安全的，42.8%的人不知道区块链技术应用于会计行业是否安全，调查者认为经过对区块链知识的普及和技术难题的攻克，区块链应用于会计行业的安全性能使公众彻底信服。

(二)区块链技术应用于会计行业存在的问题与挑战

1.目前会计行业存在的问题

调查结果显示，83.2%的被调查者认为基础会计工作简单繁琐、重复；76.4%的被调查者认为会计工作效率低，业务风险高；71.6%的被调查者认为会计存在诚信问题；68.8%的被调查者认为财务数据安全性低，业务风险高，此外还有46.8%的被调查者认为会计中介机构，企业交易成本高。这说明我国会计人员大多是进行日常性工作而缺少做创新性工作的能力和机会，还存在上级领导者和会计人员的道德素质偏低，会计管理制度不够全面，会计制度的执行力度不够，数据管理体系不够完善等问题。

2.区块链技术面临的主要挑战

调查结果显示，88.8%的人认为区块链技术还不够成熟。一方面，区块链技术与实际应用结合难度较大，导致区块链实际落地的案例稀缺；另一方面，因缺乏大量技术人才，人才培养还未跟上区块链技术的创新发展的步伐。76%的人认为区块链的安全网络管理制度尚未建立；75.2%的被调查者认为目前尚缺少区块链技术人员，财经领域综合型人才大量缺乏；51.6%的人认为区块链的行业准则尚未建立，这两个挑战关系着能否建立区块链制度和准则的标准化，区块链制度和准则标准化了，才能推动各项技术的研发与创新，安全合法地推广区块链的应用。

同时，会计准则的国际趋同度也是区块链技术应用的重大挑战。问卷调查结果可知，67.6%的人认为会计准则尚未健全会对区块链应用于会计行业造成影响，如会计做账不统一、将区块链推向国际化会计舞台困难等影响。此外，28.4%的人不知道会计准则尚未健全对区块链应用于会计行业是否有影响，说明社会还需要大力推广和增强区块链的宣传力度，尤其让从事财务工作的人深入了解，从而更好地推动会计行业发展。结合被调查者的学历分析，发现各层次学历都趋向于认为会计准则尚未健全会对区块链应用于会计行业造成影响，其中本科和硕士研究生人数占主要部分。

(三)区块链技术应用对会计行业的影响

据数据分析可知，大部分人认为区块链技术应用于会计行业将会带来积极影响。86.8%的人认为区块链的应用将对会计人员素质要求更高，将提高会计人员对自身的要求和对工作的积极性。80.4%的人认为将加速会计行业的变革，使得会计信息化得到了较大的发展。76%的人认为其将有利于世界会计趋同化，使得世界经济环境更为紧密，会计制度和准则更加完善，但同时也增加了会计行业的竞争压力。但也有51.6%的人认为会加重财务处理程序化的消极影响，会使得网络拥堵、交易速度较慢、扩大规模难度大。

区块链应用于会计行业的优势方面，分别有76%、70.8%的人认为区块链应用于会计有会计信息公开透明，不可篡改的优势，同时58.4%的人认为去中心化是区块链的独特优势，超过40%的人员认为区块链还具有去信任、可匿名和共识机制等优势。同时调查结果还显示84%的人认为区块链可提高工作效率，80%的人认为可解决简单繁琐，重复的基础会计工作，优化会计人员职业发展，超过50%的人认为可提高财务数据安全性，降低业务风险，解决会计诚信问题，营造出优良的会计行业风气，48%的人认为可降低企业交易成本。说明区块链技术应用于会计领域具有得天独厚的优势，可解决长期以来会计领域的隐藏问题。

(四)“区块链+会计”的发展前景

目前区块链技术主要可以应用于税务管理、会计核算、投融资业务及会计监督等领域。调查可知，分别有69.6%、80.4%、56.8%、64.4%的被调查者认为区块链技术可应用于税务管理、会计核算、投融资业务及会计监督领域。同时认为区块链可以涉及预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩的分别占比59.2%、53.2%、49.2%。

对区块链应用于会计行业的前景调查发现，69.2%的人认为它既是机遇也是挑战，20.4%的人认为它是机遇，8%的人认为仅是挑战。而在认为它既是机遇也是挑战的人中有88人认为其前景好，能推动会计行业的发展，有79人对其前景并不明确，仅有7人认为其实施困难，对会计行业影响甚微。虽有51人认为区块链技术是机遇，但在选择机遇的人中却有8人认为其实施困难，9人对其前景并不明确。这说明虽然区块链应用于会计行业是机遇，但其实施下去还需要区块链和会计行业的人共同努力，将“区块链+会计”真正融入一体。

(五)调查分析结论

本次调查数据来源于网上问卷调查，通过对不同年龄、学历、职业的被调查者进行调查，分别从被调查者对“区块链+会计”的态度、“区块链+会计”的影响、“区块链+会计”的前景以及其面临的挑战等四个方面分析了区块链应用于会计行业的发展前景与挑战。

据调查结果反映，对于区块链应用于会计行业，绝大部分人都是持支持态度。区块链作为一项新兴技术，它所展现出的信息不可篡改、去中心化、去信任化等优势大家有目共睹。尽管如此，区块链技术还存在一些问题亟待解决，如区块链技术的发展还不够成熟，人才匮乏，有关区块链安全的网络管理制度尚未建立，安全性能也有待提高以及行业准则尚未建立等，这都是“区块链+会计”发展路上的拦路虎。

三、“区块链+会计”应用的挑战

(一)打破传统财务思维难度大

一是会计人员传统思维难以改变。在传统财务思维下，企业会计人员形成了一套固有的会计处理流程：计划—核算—稽核—纠正。问卷调查显示，83.2%的参与者认为基础会计工作简单繁琐、重复；76.4%的参与者认为会计工作效率低。这说明我国会计人员大多是从事日常性、重复性工作，每一笔经济业务都需要据实记账，不断重复此类工作，浪费了较多时间和人力成本。

二是区块链去中心化模式难以被理解、接受。会计去中心化是指采取分布式账本，即每一位处理业务的员工都有了记账的权利，在区块链大环境下，通过各企业内部“人人记账”的相互证伪模式，企业间经济活动的真实性可被间接证实。而大多数财务人员在现代会计学的影响下认为企业作为一个会计主体，应当能够独立记录和核算企业所有生产经营活动，对交易事项进行会计计量、确认和报告。因此，对于区块链下的去中心化记账模式，大多数财务人员表示难以理解和接受。

(二)缺乏复合型技术人才

区块链是在互联网环境下实现的新型组织工具。通过原有的非对称加密技术、共识机制以及时间戳，获得由终端共建的组织管理系统。由此可见，区块链技术对计算机专业人员要求非常高，但是大学本科计算机专业只是培养了大批基础人才，而高端型研发人员既要具备计算机技术的研发，还要具备本专业领域的研发能力，所以这样的超高端复合型人才十分稀缺。同样，区块链也需要高端会计人才来加强自身发展，会计人员按照资质等级分为初级会计师、中级会计师、高级会计师、注册会计师。截至2018年3月31日，中注协仅有执业会员(注册会计师)105892人。

(三)安全监管不足

区块链技术在安全性上还存在很大的问题。调查结果显示，76%的会计人员认为区块链的安全网络管理制度尚未建立。区块链技术以互联网作为基础，在互联网世界中，网络病毒和黑客攻击是常见威胁。试想，若公司账务系统随时可能被病毒感染或黑客攻击，那公司将时刻面临着财务数据被篡改和机密信息被泄露的危险，此时区块链技术在会计领域的信任优势就失效了。其次，软件的应用还存在潜在的漏洞。对一些较小规模的应用，参与节点较少，全网算力有限，发动51%的攻击，黑客还是有机可趁的。而一旦被黑客攻破，由于无人管理，破坏力度会比较严重。调查结果显示，6.8%的会计人员认为区块链应用于会计领域不安全，46.8%表示不知道是否安全，由此证明安全制度没有得到充分完善。

(四)区块链的应用存在行业差异

会计作为一个界定保护产权的唯一有效工具，其应用波及到全行各业，要使区块链技术良好地融入会计领域，必须打破行业局限，使得传统的工业、制造业、服务业能够渗透到区块链技术。而现如今，区块链技术只应用于一些信息技术和网络科技等信息化程度较高的公司，尚未渗透到全行各业，特别是一些传统行业。同时存在着技术薄弱、会计人员传统的会计思维没有改变等各种困难，例如传统工业、制造业、中小企业的技术薄弱和大数据环境没有完全构建。因此运用起来具有较大困难，约束了行业发展。

(五)会计准则不可比

一是在经济全球化的浪潮下，各国间的贸易往来愈发频繁，为减少各国贸易往来阻力，商业语言的统一显得尤为迫切。2015年颁布的39项会计准则充分考虑了我国自身经济环境的特殊性，试图不断与国际会计准则接轨。世界各国都在为持续推进国际间会计准则的趋同而努力。

二是区块链有助于构建世界会计链。《区块链白皮书(2018年)》阐述了区块链以其去中心化的管理机制，将中心化账本向分散化账本发展，同时因中心化管理导致的问题会随着记账方式的改变而不复存在，以往“线性”的数据结构将会朝“区块”加“链”的方向发展。

三是会计准则不同，影响构建世界会计链。据问卷调查结果可知，67.6%的人认为会计行业的准则不健全会对区块链应用于会计行业造成影响，充分体现了推动世界会计准则趋同化的重要性。区块链是一条庞大的数据链，是涵盖全球的数据网，正是因为它的整体性与世界性，让我们不得不考虑数据在世界区块链传递的过程中，由于各国会计准则的差异而带来的区块链会计信息无法比较，世界会计链的信息互通性受阻的问题。

四、“区块链+会计”的应用前景

结合前述调查问卷，利用区块链去中心化、分布式账本、智能合约等特性，将其应用于会计核算、会计监督、税务管理和资产管理等方面，有巨大的发展潜力与应用前景。

(一)会计核算领域

一是简化业务单据。现今的ERP系统是中心化服务系统，所有业务应用与数据处理均在服务器端。在区块链模式下，企业作为一个节点加入，拥有数字证书公钥和统一社会信用代码作为身份凭证。在业务发生时，根据信任共识机制和数字签名创建业务记录块，电子发票端获取业务记录块信息，触发开票程序，并创建一个区块链接到对应业务块，使得原始凭证与业务记录自动衔接。将财务共享模式下的所有外来会计原始凭证，内化为区块链系统下自身存在的凭证，自动进行审核与记账。因此，在区块链环境下大量单据失去了它本身的意义，简化了企业对业务单据需求。

二是信息管理高效。现阶段的存货管理处于仓库账本、会计账本和实地盘点三者互相独立，实施不相容职务分离。从企业资源管理的角度来看，三者各自为政，造成了资源浪费，管理成本增加。应用区块链技术将三者结合管理，财务部门按照实现预设的存货分类编码建立分类账簿，每一大类存货设立一个账本，形成存货区。存货入库，仓储部门将实际收到数量填写于存货区。交易完成，由税务机关提供发票，财务部门将其记入交易区块，包括存货物流、发票数据、账簿记录等信息。至此，由存货区到交易区块，仓库账本和会计账本两者合一，区块链线上查询存货信息，线下实地盘点，简化了各部门间往来程序，降低存货管理成本。

(二)会计监督领域

一是减少稽核投入。区块链上的每家企业作为一个节点，拥有一个销项电子发票记账链和一个进项电子发票记账链。当销售方作为开票方，每开出一张销项电子发票，利用自身数字证书运行哈希算法形成一个销项记账块并链接到前一块。每个销项记账块包括发票号码、指向前一块指针数据以及电子发票的PDF文件。购买方作为受票方收到该电子发票时，按照同样原理进行进项电子发票入账。受票方记账后，向开票方申请链接一个当前记账块，标示该发票已入账。如果某一张销项电子发票拥有两个以上的进项电子发票块，则表示出现了重复记账。通过记账块共识算法筛选出合法记账块，51%以上的节点判定相同，则为合法记账块。因为一个受票方记账块只能申请链接一个开票方的记账块，由此重复入账被杜绝。会计稽核时只需在链上对标记重复记账或未记账的电子发票展开稽查，有效发现稽核路径，提高稽核效率。

二是降低审计成本。 以区块链为背景构建的世界会计链下，通过哈希算法、点对点网络机制和非对称加密技术。所有企业通过客户端上传原始凭证，各节点的初级会计人员的审核通过，方可进行加工，形成工作区块。完成区块记账行为后，需取得同级异盟节点20人中14人以上的共识，数据才能计入主链，形成不可篡改的区块链记录。如果发生记账错误，需要取得同一时间段链上三分之二以上的节点同意，才可修改，修改痕迹也将进行保存，加盖新的时间戳，修改后的数据需要重新进行上述认定后才可被记入主链。多重措施使得会计数据本身高度透明真实，审计人员无需再对数据的真实性、合法性进行二次审核，缩小工作范围，提高审计效率，有利于审计人员职能转型。

(三)税收管理领域

一是形成完整的税收管理闭环。区块链系统根据企业记录在链的各业务数据，将商品流、资金流、发票流、纳税流等信息自动上传，一笔交易对应生成一笔凭证，一笔凭证对应一张电子发票。以省级为单位分配电子发票的初始号段，在区块链上为电子发票分配号段设立账本，链上所有节点共同维护公共账本，各企业只可保存与自己相关的分配号段块，从而实现实时税务申报、征收、抵扣、退税整套流程，各类纳税手续信息高度透明化，税局与缴税一体化，降低税务成本，对现行的增值税电子发票系统地进行了补充和延伸。

二是大容量存储电子发票。区块链由分布式节点构成，每一个节点即为一个中心，使用统一社会信用代码和国家税务总局统一配发的国税CA数字证书公钥作为身份标识，无需中心化服务器平台。以每台企业PC端100GB的内存为限，一张电子发票需占用200KB内存。区块链全网的储存空间为500PB，意味着30年的保存期，每年能储存800多亿份电子发票，因此，企业只需将电子发票保存，区块链系统自动上传、识别、记录。去中心化的节点和强大的储存能力，为电子发票平台容量问题提供了新的路径。

(四)资产管理领域

一是区块链助力中小企业融资。在区块链信息公开透明、不可篡改的特性下，企业将生产经营中的所有业务活动真实、准确记录于区块链条上，可降低银行审核成本，从根本上解决信息不对称造成的贷款难问题。智能合约即事先根据合同条列编成的一系列代码源，当设定的代码源被满足时，相应的条约被触发并自动执行，即交易完成，合约自动履行，具有强制性和无法干预性。贷款时，融资机构与中小企业签订智能合约，便无需担心中小企业到期难以还款，降低融资机构将款项贷给中小企业承担的风险。同时，通过事先预设，自动执行的智能合约使交易更为稳妥，数据可追踪溯源，提高了交易的安全性，降低了履约成本和融资成本。

二是区块链解决票据与应收账款融资。基于区块链不可篡改、可追根溯源的特性，票据融资形成“一票一号”机制，按号查询，无法重复。一旦出现两张票据票号相同，由交易区块追查至原始录入节点，根据业务流程在系统中自行验伪，为企业投融资、交易与合作等方面提供了票据真实性。同时，利用分布式账本，记录企业的应收账款，首先，链上信息公开透明，利于建立企业间的信用评级机制，对于一部分信用资质较差的企业，收款方应该对应收款项的现金折扣、平均收款期、坏账准备率等方面做出评级。其次，企业间的应收账款签订智能合约，降低延期不能付款风险，提高了应收账款的准确性。

五、“区块链+会计”的推进路径

(一)深化会计“去中心化”理念

打破传统财务思维需要由高层自上而下转变财务理念，不断接受新事物，学习新事物。在区块链记账模式下，只要有交易的发生，每一笔经济活动都会在链条上留下痕迹，自动进行审核、登账处理，无需再进行重复、繁琐的手工登记，每一笔账都有一个独立的时间戳和数字签名，实现实时对账，保证一天24小时的不间断服务。打破固有的会计处理流程，将会计人员从繁琐的手工登账中解放出来。去中心化将原来的“一人记账”模式转变为“人人记账”模式，所有经办业务的员工都拥有了记账的权利，保持了信息的开放性与互通性，类似现今的财务共享模式，从被质疑到被广泛应用于各大企业。我们相信，去中心化记账模式的被接受也需要一个循序渐进的过程。

(二)培养“区块链+会计”人才

会计领域区块链技术人才匮乏的主要原因是技术问题。因此，提高会计人员掌握区块链技术水平是解决问题的根本途径。企事业单位对普通会计人员进行有关区块链技术的培训，挑选出学习能力较强者进行深层培训，增加会计技术人员储备；鼓励高校对会计专业学生开设区块链相关课程，探索建立区块链技术的国家重点实验室，夯实区块链的基础研究，增强密码学、P2P网络、重叠网、人工智能等方面的相关研究；此外，促进会计人员转型，由于“区块链+人工智能”的不断普及，基础会计面临被人工智能取代的风险，而管理会计不管是自身拥有的决策能力还是对于风险的把控能力都是人工智能所不能达到的，由基础会计向管理会计的转型，在人工智能时代保持自身的长久竞争力，真正为企业创造价值。高薪待遇有助于激发劳动者就业和创业积极性。所以也可通过适当提高会计人员应用区块链技术的薪酬，刺激会计人员主动学习区块链技术，为会计高端人才注入活力。

(三)完善区块链技术自身安全系统

首先，制定法律条款，尽快完善区块链相关立法，让区块链的管理变得有法可依，使区块链在更安全的环境下成长，为会计的信息安全提供法律保障。例如攻击区块链系统属于犯罪，攻击银行系统须承担后果等。其次，在设计应用程序时，分析编辑应注意的地方，重点检查，反复推敲验证。验证时，不能仅依靠一个Hash值来判断交易的状态，应该使用双因素或多因素来进行验证，尽量减少系统潜在漏洞。应对应用程序各个层面的环境进行安全测试，尽量使用高版本的软件，及时应用系统补丁，进行系统加固。同时大力发展信息科技，开发更加安全牢固的防火墙，研究自动反追踪和攻击的防盗软件。最后，一个优良的环境还需要规范会计行业道德准则，提高公民道德素养，全民打击黑客等不法分子等措施。

(四)技术优化和思维创新的内外协同

一是增加传统行业的区块链特征。一方面开展传统行业的数据管理工作。首先，各级人员要认识到基础数据的重要性和必要性。其次，建立数据管理专门部门，完善管理制度。最后，严格管理数据的输入环节，从源头上保证数据的可靠性。另一方面，加速传统行业的信息化程度建设，首先，充分认识到信息化建设的紧迫性和重要性。其次，保证信息化的实际应用性，能够为企业的发展制定战略性的措施。最后，加强信息化的共享性、透明性，使得各地的行业信息能够共享，行业平衡发展。二是改变会计人员的传统财务思维。一方面，会计人员需要学习和掌握不断更新的财务技术，并熟悉各种互联网大数据的财务信息的软件，提升工作能力，转变传统的工作模式；另一方面，会计人员需要积极摆正心态，用谦虚学习的态度和开放包容的心态去积极地顺应财务行业的变化，转换相对应的财务思维模式。

(五)推动会计准则趋同化

区块链技术要应用在会计领域，势必要实现世界会计准则的趋同。由于各国的文化、政治、经济背景的差异，采用国际会计准则能促使会计质量的优化获取。各国应积极化解和消除在会计语言上的沟通障碍，促使会计国际化朝会计标准化发展。同时，在国际会计准则趋同的过程中，每个国家都应认真度量自身的利弊得失从而采取相应的对策，而不是盲目趋同。区块链共同体将全世界适用了相同会计体制的国家构建为21个联盟节点，以P2P网络机制相连并实现数据的共享与储存。一旦世界会计准则趋同，利用区块链技术构建世界会计链的步伐也向前迈进一大步。

六、结语

近年来，区块链技术迅速发展，为进一步推动区块链技术与实体经济的融合，将区块链特征与会计专业相结合， 针对“区块链+会计”的挑战与发展进行专项研究。根据本次研究的调查问卷可知，大多数人对于区块链技术应用于会计行业持乐观态度，因为区块链有着简化会计工作、减少假账、提高会计工作效率等作用。然而其存在的挑战也十分艰巨，对于区块链的人才匮乏、安全监管、技术门槛等问题本次研究已提出了具有建设性的建议，但实践方案时却依旧存在很大困难，具体如何解决还需要进一步探索，在实践中不断完善。