新政府会计制度下财务会计与预算会计核算差异的应用研究

◆ 赵晓敏

一、前言

我国政府会计领域以收付实现制为主开展预算工作，“三位一体”财政资金管理模式的构建可以确保财政资金在企业中有效运行，并为其提供充足资金保证，推动经济的快速发展。新预算法对各地政府提出要以按年度编制为主的责任制下对财务报告提出总要求。新会计制度的重大改革在于体现出双功能，双基础，双报告模式，并设置了不同财务会计要素和预算会计要素，实现财务和预算的有效衔接和分离，创新记账核算形式，为促进事业单位加强财务管理等具有重要意义。

二、平行记账下差异项的产生

基于以往会计基础下工作人员要合理按照具体工作准则，基于原始凭证基础下有效处理会计工作，此项工作相对简单，在实际运作时需要按照经济业务情况做好登记工作，按照流程做好编制工作，还要做好会计分录工作。而新政府会计制度要求主体对财务和预算会计同时记录，经济业务的发生会影响财务会计要素和预算会计要素的转变，为在财务会计和预算会计的转变中体现出经济业务，推动会计要素的转变，就要做好平行记账工作。所谓平行记账就是在政府会计主体出现的现金收支业务预算管理工作时，经济业务的转变会导致会计要素发生转变，要想做好财务处理工作就要结合时代需求，将分录工作有效记录其中，然后结合具体情况做好会计分录记录编制工作，有效实现双分录记账工作目标。通过上述工作可以充分展示出会计工作主体要素之间的合理变化，但在具体工作期间仍旧存在一些问题，需要按照会计工作内容做好权责发生制分配工作，预算工作记账原则收付实现制，由于记账原则根本上不同，因此在会计记账期间必然会产生和预算收入的差异，最终导致费用和预算支出经济之间产生差异项，而新政府会计制度下，要有效做好差异项的登记工作。

三、新政府会计制度下差异项的应用

（一）财务会计和预算会计账务处理

行政事业单位进行预算支出工作时，通常需要将现有资金的流出，做好财务预算会计账务处理工作。有效支付预付款是财务会计严格依据权责发生制具体需求完成工作，只有这样才能够确保工作进展更加顺利，预算会计都是按照收付实现制基本要求完成工作的，进而形成了差异项。比如事业单位将工程款打给建设单位财务，需要做好预付账款记录工作，有银行存款或零余额账户、用款额度等方面内容的记录。而预算会计内部则形成了资金的流出，要有效确认经济支出，就要做好事业支出，资金结存等记录工作，还要将经济具体费用纳入其中，依据会计基本准则完成最终支出工作，保证两者之间没产生差异项，此时还要严格按照综合情况合理记录和分析。与此同时等到工程竣工后需要完成费用交付时，财务会计要准确无误完成实际费用交付工作，还要明确记录好不同环节所需经济费用记录工作，通常情况下预算并未出现真正资金流动，也会产生财务会计的行程费用，于是出现了差异项，那么此时就要做好登记财务正向差异内容。

（二）购买存货期间确认差异项

行政事业单位在购买其存货过程中进而形成了资金流出，依据权责发生制基本要求，此种费用不作为财务会计进行处理，预算会计则形成了具体流出，依据收付实现制的基本要求，要对支出进行有效确认，财务会计和预算会计就形成了差异。比如行政事业单位添加日常用品时，货物应直接入库，由于并未形成实际支出，财务会计不需要做费用处理工作，也不需对资金支出、银行存款等项目进行记录。而预算会计却真实的发生了资金流出，需要对资金支出各项目进行有效记录，两者一个记录，另一个未记录进而产生了差异项，所以需要对正向差异进行合理登记。当领用相关物品资料时，财务会计在出现之初需要确认费用，做好项目记录，而预算会计则不需要处理，则两者之间形成差异项。

（三）购置固定资产出现差异项

行政事业单位无论在自建还是购买固定资产时，财务会计只需要有效确定资产，预算会计内则形成了资金流出依据，工作要求要有效确认，从而使得两者之间产生差异。比如行政事业单位购买相关设备，财务会计对费用不需确认，对各项账目也不需进行记录，而预算会计则形成了资金流动，需要对当期支出进行确认，做好各项目记录工作，此时财务会计并未形成当期费用，而预算会计则出现了支出，因此使得两者之间产生差异，则需要对正向差异进行登记。相同情况，在处置单位固定资产期间，存在固定资产残值和相关税费支出，行政事业单位在资产处置费用时，预算会计并未形成资金流动，而财务会计则出现了费用，两者之间形成了差异项，所以需要对财务会计正向差异按照实际情况进行有效登记。

（四）预提和摊销费差异项确认

行政事业单位在工作过程中，无论发生预提费用还是摊销费用，都要严格按照责权发生制基本工作要求有效确认，而在发生费用支出时，减少预提或摊销费用即可。此时预算会计需要严格按照自身工作情况，依据收付实现制需求确认经济支出，此时财务会计和预算会计将会产生差异项。比如行政事业单位为职工提取福利基金时，财务会计需要按照工作需求对费用进行确认，做好各项目记录工作。而预算会计则未形成资金流动，不需要进行会计处理，此时两者之间将会产生差异项，所以需要对财务会计正向差异进行合理登记。同理，在企业单位使用福利基金时，财务会计对专用基金进行冲减即可，不需对费用进行登记，也无需对各项目进行有效记录。而预算会计内部则形成了资金流出，需要对经济费用进行确认，做好各项目记录工作，此时财务会计并未形成费用，而预算会计形成了支出，于是两者之间又产生了差异项，所以需要对预算会计正向差异进行合理登记。

四、不同情况下差异项处理

在行政事业单位中，并不是所有财务和预算会计在实际工作中的差异性都需要进行有效记录，需要结合实际情况做好登记工作，并有效处理。

（一）保证金差异项的处理

行政事业单位收到保证金时，财务会计对其核算不需要有效确认，退回保证金时，为减少经济投入也不需要确认。但在新会计制度引领下，要满足平行记账基本需求，预算会计要对其进行处理，有效确认收入和支出，此时财务会计并未做好收入费用确认工作，而预算会计则作出了有效回应，所以应将差异项进行合理登记。在实际工作过程中不需要进行这样的会计处理，收到保证金时，只做财务会计处理预算会计无需登记，则不会产生差异项也无需进行登记，此种情况是新政府会计及治理规定的一项特殊内容。

（二）单位备用金差异项处理

现在很多事业单位为维持自身正常活动，要结合实际情况有效确立备用金制度。各单位在领取备用金时，使得企业内部资金形成了流出，财务会计在往来账核算工作期间则不需确认费用，收回备用金时形成了资金流入，但为减少往来账务也不需确认收入。而此时基于平行记账基本要求下，预算会计则需要有效计入预算收入和支出，从而使得两者之间产生了差异项。在实际工作过程中，预算会计不需要处理，不产生差异项则不需要登记，这也是新政府会计制度里规定的一个特殊内容。

五、结语

新政府会计制度下，要真正实现财务和预算管理工作之间的充分结合以及分离，就要基于原本会计制度下进行改革和创新。在实际工作过程中，要对行政事业单位进行平行记账，只有做好这项工作才能够有效实现会计工作目的。但是因为预算和财务会计工作以及原则本质不同，在具体记账期间产生差异是必然的，因此需要针对实际情况做好差异项的登记工作。在盈余和预算结余差异调节表中对个差异项内容进行有效核对，强化对差异项工作的重视程度，财务会计和预算会计做好差异项登记工作，只有这样才能够推动新政府会计制度在单位中的运转和执行，减少行政事业单位内部资金流出，获取更多经济效益。