行政事业单位会计内部控制制度建设探讨

◆ 姚威威

一、行政事业单位概念

行政事业单位可以细分为行政单位与事业单位，这两种单位整体性质相同，目的都是为人民服务。不同之处在于行政管理职能方面的差别，并且行政单位需要上报资产负债表、收入支出表、预算执行情况表，以此体现出资金来源与分配，进而判定行政单位的服务水平与工作效率[1]。

二、内部控制的内涵

内部控制主要是通过改善工作方式与计划模式进行组织控制，其内涵为某个单位为了实现经营指标，让资产处于安全环境下以及保证会计信息资料的可靠性，进而在单位内部采取的自我调整、规划、评价等手段。对于行政事业单位来说，开展内部控制工作是为了实现控制目标，制定相关制度与措施，对经营活动风险进行防范，同时让行政事业单位达到一定标准，针对工作开展中遇到的问题提出解决措施，进而实现资源优化配置，提升服务水平，目前事业单位开展内部控制工作也是“中央八项”规定的内在要求。

三、行政事业单位内部控制的作用

新时期事业单位对会计内部控制工作高度重视，通过该项工作的开展能够有效减少会计人员工作失误情况，让事业单位向着规范化方向发展。目前事业单位的资金来源主要为政府拨款，为了保证资金安全性，减少资金浪费情况，也需要加强会计内部控制制度建设[2]。其具体作用体现在以下几个方面：

首先，有利于规范财务管理，促进资产的合理使用。行政事业单位在开展经济活动的过程中人员往来频繁，并且会计部门在开展工作中也会面对不同的问题，这就需要做好内部控制工作，通过完善的制度对会计人员进行规范。此外，会计人员需要对事业单位资产进行科学监管，以此规避风险，提升财务信息水平。

其次，有利于节约资源，提升工作效率。行政事业单位要想实现健康发展，打造完善的内部控制制度必不可少，主要是可以帮助行政事业单位开展相关经济活动，并且为行政事业单位做出科学决策。此外，还能够有效减少资源浪费问题。进一步发挥出服务群众的作用。

最后，有利于减少贪污问题，降低财务风险。行政事业单位开展各项经济活动的过程中都需要有效监管，否则会出现部分领导滥用职权的情况，容易滋生腐败，通过内部控制可以最大程度减少滥用公款或者贪污腐败问题，并且会计人员可以结合事业单位实际情况，从多个角度分析资金风险问题，确保经济活动的合理开展。

四、行政事业单位会计内部控制制度建设现状与问题

对于行政事业单位来说，内部控制制度建设情况直接关系到内部控制工作的开展，进而对行政事业单位的财务管理以及经济活动都会产生影响，通过完善会计内部控制制度，可以对各部门的工作起到规范作用，让财务核算与决策更加具有合理性，进而促进事业单位的可持续发展，不过在行政事业单位的会计内部控制制度建设过程中存在很多重视程度不足、工作流程不完善、评价机制不合理、人员素质不高等问题，未能充分意识到资金合理利用的价值，进而导致行政事业单位面临一定的经济风险，不利于相关活动的开展。此外，目前很多行政事业单位未能设立专门的监督与考核机构，也导致了内部控制工作实效性不足，具体问题体现在以下几个方面：

首先，对会计内部控制认知程度不足。当前导致行政事业单位内部控制质量不高的一个重要因素在于认知程度不足，比如部分行政事业单位的管理人员在开展内部控制工作的过程中没有明确的认识，导致内部控制质量不足，还有很多管理人员在内部控制制度的执行中形式化，导致会计部门未能建立起严格完整的内部控制制度。对于此问题要求行政事业单位管理人员更新观念，结合行政事业单位的实际情况，制定出完善的会计内部控制制度。

其次，未能对会计工作权责科学划分。在经济核算和经济活动的开展过程中，部分行政事业单位存在以领导为中心的情况，比如领导提出相关意见或者指明发展方向后很少有员工提出质疑，导致这种情况出现的原因在于当前很多行政事业单位依然受传统思想影响，未能科学进行权利与责任的划分。

再次，缺乏内部控制人才。要想提升行政事业单位的会计内部控制质量，需要人才作为保障，不过当前看来普遍存在专业人才缺乏的情况，不能为会计内部制度建设提供支持，这一问题也影响了行政事业单位的发展[3]。

第四，缺乏规范的财务管理流程。当前行政事业单位在开展会计内部控制制度建设的过程中普遍未能严格按照财务管理流程进行，尤其是行政事业单位的活动主要涉及经济往来，这就更加需要会计部门发挥出作用，不过由于管理工作存在一些问题，使得工作效率无法得到保障。究其原因，主要在于行政事业单位体质存在特殊性，并且单位领导会对会计工作开展产生很大影响，无法保证会计部门工作公平公正的开展。

最后，缺乏完善的财务管理制度。当前行政事业单位会计部门管理制度未能统一成一个系统，这种情况导致了管理过程中存在条理不清情况。究其原因，主要在于行政事业单位在建设初期没有对会计内部控制制度的建设加以重视，使得后期开展内部控制工作存在不合理的情况，很多会计人员也容易对内部控制制度理解不足，进而造成工作中容易存在核算困难的情况。很多行政事业单位在制定内部控制制度的过程中未能考虑会计部门的实际情况，导致内部控制制度不能有效推进行政事业单位的发展[4]。

五、行政事业单位如何加强会计内部制度建设

首先，提升重视程度。行政事业单位的管理人员以及财务人员必须对会计内部控制制度建设重视起来，一方面，需要做好宣传工作，让全体员工树立内控意识，为会计内控制度的执行打下良好基础；另一方面，需要加强相关教育培训工作，比如利用内部通讯网络以及微信公众号进行深入宣传，进而营造良好的内控氛围。会计人员需要积极配合内控制度的实施，在工作中严格遵守相关规定，杜绝徇私舞弊的情况。始终以行政事业单位发展为出发点，做好税务管理与财务核算的有效衔接，避免不合理经济活动开展。此外，在内部控制制度中，需要保证权力责任的科学划分，规范开展经济活动，并尽可能减少管理者对会计工作的干预[5]。

其次，制定完善的工作制度。行政事业单位在建设内部控制制度的过程中需要以规范各部门工作行为为出发点，要求结合单位的发展情况，让决策权与监督权有效分离，进而营造公平公正的内控环境。同时需要结合风险控制要点和相关专家的论证，对会计内部控制流程明确，让预算管理和财务管理协同进行。在实际控制过程中要求行政事业单位对财产支出进行严格控制，其中包括物资采购流程，进而对采购行为进行规范与管理，还需要对报销审批程序以及费用支出做出明确规定，以此让内部控制人员明确工作重点。

再次，建立科学的考评机制。当前行政事业单位需要设立监督部门完善考评机制，在实际监督工作开展中，需要对物资采购和资金流向重点管理，并且要加强与审计部门纪检部门的配合，通过外部监督对考评机制不断完善。在实施考评制度的过程中，需要对内部控制良好的部门进行奖励，并对存在违法违纪行为的个人和部门进行处罚。通过完善的考核机制可以激发会计人员的工作热情，为内部控制工作的规范开展提供保障。

最后，提升内控人员职业素养。在行政事业单位开展会计内部控制工作的过程中，需要相关人员具备专业能力，结合行政事业单位的发展情况，要求内控人员具有法律知识、业务能力和职业修养，比如对资金做好初步预算之后，结合报表实际情况再次进行资源的合理分配。在会计内部控制制度建设过程中不断发现问题，研究对策。同时行政事业单位也需要针对性的开展培训工作，或者定期开展继续教育，结合岗位实际情况，开设培训课程。此外，可以设立内部联络员，对内控工作进行有效协调。

六、结语

综上所述，要想促进行政事业单位的健康发展，必须对会计内部控制制度的建设加以重视，今后需要提升重视程度，制定完善的工作制度，建立科学的考核机制。此外，还需要提升内控人员的职业素养，最终为内部控制制度的建设提供有力支持，推动行政事业单位的健康发展，进一步为社会发展提供服务。