基于内控视角下事业单位的财务管理研究——以地质单位为例

陈锦

（作者单位：广东省地质局第二地质大队）

一、前言

随着中国经济的高速发展，对矿产资源的需求越来越大，地质行业格局与业态发生变化，地质产业开始逐步走向市场化，产业规模不断壮大，地质单位迎来发展机遇，同时也对地质单位内部运营与管理能力提出了更多新要求。但现阶段，多数地质单位发展方式粗放，财务管理与内部运营存在诸多问题，导致地质单位难以适应新业态，不利于地质单位的稳定发展。地质单位应正视经济环境变化带来的影响，找准自身定位，主动适应新业态、新形势、新环境，加强内部控制，通过内控克服财务管理不足，提升单位管理水平，为可持续发展奠定基础。

矿物是重要的战略物资，是主要工业原料之一，其开采与利用直接影响经济的发展与稳定。地质单位在找矿、探矿方面做出了巨大贡献，担负着重要社会职能。近些年，受市场经济影响，地质单位运营环境发生变化，财务管理难度提升，需要面对更多的财务风险，有必要加强财务内控。内部控制是提升财务管理水平，增强地质单位财务风险防范能力与驾驭能力的重要途径。地质单位应积极提升内控有效性，利用内部控制改善财务管理现状。因此，本文以地质单位为例，针对内控视角下事业单位财务管理展开探讨，深入分析地质单位财务内控问题。

二、我国地质行业发展情况

地质学作为一门基础科学，受社会关注度不高，社会资金对于地质行业的投入持续走低，地质单位存在收入预期降低，投入不足的风险。但近些年，在供给侧结构性改革和新发展理念的推动下，环境地质、金融地质、城市地质、新能源地质取得巨大进步，地质单位将要面临需求变革、质量变革、效率变革、动力变革等一系列问题。尤其是能源问题日益突出的今天，国家对于地质行业发展越来越重视，为统筹推进地质单位的改革工作，印发《自然资源部关于促进地质勘查行业高质量发展的指导意见〔2021〕71号》。该《指导意见》明确了地质单位在保障国家能源资源安全和地质灾害防治中的作用，要求地质单位结合地质工作需求和特点，切实深化改革工作。为推动改革工作，顺利贯彻政策要求，地质单位要做好内部管理，解决好单位现存财务问题，从而为改革创造条件。

三、内部控制对地质单位财务管理的影响

在新政策、新要求下，地质单位要想抓住改革的契机，就要做好财务管理工作，为改革奠定物质基础。而内部控制是强化单位财务管理能力，发现财务管理问题的有效手段。

（一）有利于会计信息质量的提升

会计信息的准确性、有效性，直接影响会计决策的正确性，保障会计信息质量至关重要。而内部控制是管控单位内部财务行为，保障会计信息质量的主要管理工具。缺少有效内控，缺乏财务监督与管控，就非常容易出现会计信息失真问题，给地质单位带来会计信息失真风险。地质单位加强对内部控制的应用，根据财务监管需要，构建完善的财务监管机制，定期核实账务信息及相关经济资料，做好会计信息处理工作，便可确保账实相符，提升会计信息质量，减少账目错误，为地质单位经营管理提供正确的信息导向。

（二）有利于财务风险的防范

任何经济活动都伴随风险，地质单位在投资活动、筹资活动、资金使用中都可能遭受风险，造成严重经济损失。例如，在采购环节，采购人员“暗箱操作”，导致采购价格异常，出现采购质量不合格情况。另如，在单位资产报废环节，一些人员从中捞好处，私自处置仍有价值的资产。这些违规行为不仅严重侵害了地质单位利益，给单位带来了财务风险，更导致了国有资产流失和浪费。而内部控制的功能之一就是风险评估与防范，地质单位实施内部控制措施，严格划分岗位权责，基于财务风险动因，对单位经济活动的全过程进行针对性监管与检查，明确资金流向，便可遏制违规操作，帮助单位规避风险，增强单位风险防范能力。

（三）有利于成本经费的控制

2019 年，全国财政工作会议提出要“树立过紧日子的思想”，把该花的钱花在“刀刃”上。为了响应新政策，上级部门印发了诸多相关政策，要求下级单位严格控制公费预算支出，压缩一般性支出，这对地质单位成本管理能力提出了新要求。而内控是预算控制的有效手段，通过内部控制提高预算编制的合理性以及预算执行的规范性，确保物尽其用，便可有效降低地质单位整体的经营成本。

四、地质单位财务管理内部控制中存在的问题

实施内控可全面强化财务管理能力，对地质单位的稳定发展有重要意义。然而，很多单位实际实施效果不理想，诸多环节存在不足，难以实现预期内控目标。因此，本文将通过以下几点详细分析地质单位财务内控方面存在的不足。

（一）预算管理控制力度不足

预算是资源配置与使用的依据，要想实现预期预算目标，就要对预算管理进行相应内控。然而，地质单位普遍对预算管理内控缺乏重视，不论是预算编制，还是预算执行都存在不同程度的问题。例如，在预算编制阶段，大多采用的是“增量预算”，未真正落实“零基预算”，导致预算编制过于粗糙，预算方案脱离实际。而在预算执行阶段，缺少执行监控，停留在事后管理层面。由于预算执行缺少事前管理，事中控制，导致预算执行过程不严谨，经常发生超预算情况。

（二）投资管理控制力度不足

地质单位的运营对固定资产有着较大的依赖性，要想更好、更快的发展，离不开固定资产投资。目前很多地质单位为了扩大生产规模，增强竞争优势，都在进行固定资产投资。但在固定资产投资过程中，并未采取有效的控制措施，难以达到预期的投资目标，不但没有带来技术优势，反而增加了经营成本。

（三）合同管理控制力度不足

合同管理存在问题，可能诱发合同纠纷，给单位造成经济损失。然而，一些地质单位合同管理内部控制力度严重不足，合同管理问题较多。在合同签署前，未深入审查对方资质情况；未调查对方合同履行能力和诚信情况；未严格执行合同审批流程，导致合同签署后存在较大的风险隐患，合同履行困难重重。

（四）缺少完整内控制度与机构

虽然很多地质单位在提倡实施内部控制，但自身却对内部控制理论缺乏正确认识，对内部控制原理与要求理解不透彻，多认为按要求完成工作即可，未建立配套的管理制度与管理机构。从管理机构方面来看，部分地质单位没有组建专门的内控工作小组，内控机构独立性不强。而在内部控制制度方面，制度的适用性差，得不到有效执行。由于缺乏制度的支撑，内部控制大多时候流于形式，难以对地质单位的经济活动产生实质影响。

（五）缺少配套的内控绩效体系

内控绩效评价结果可为内控机制优化提供导向，强化内部控制的权威性，扩大内部控制的影响力。然而，地质单位普遍缺乏内控绩效评价意识，缺少配套的内控绩效评价体系。目前，现行的内控绩效指标，只是进行简单的表面评价，不能客观反映地质单位内控的有效性。缺少内控绩效评价导致内部控制中存在的问题难以得到有效处理，内部控制效能受到限制，内部控制失效现象普遍存在。

（六）内控信息化建设滞后

传统财务会计模式已无法完全满足财务管理需求，财务信息化已成为不可逆的发展趋势。财务管理的信息化，导致会计工作方式、工作重心发生变化，经济业务虚拟化、数字化将成为主流，旧的内控手段无法适用，内部控制有必要进行信息化改革，从而适应财务管理工作的新格局。但是，部分地质单位未进行内控信息化建设，依然停留在传统内控思路中，信息意识淡薄，不能满足信息化财务内控需求。

五、对地质单位财务管理内部控制的建议

部分地质单位在预算内控、投资内控、合同内控、内控体系、内控绩效等方面存在不足，内部控制作用发挥不明显。

（一）加强预算管理内部控制

首先，要制定合理的预算目标，科学确定预算编制周期。并基于《政府会计制度》细化会计科目，明确预算编制、审批、执行、考核要求，明确预算管理的责任主体，确保预算管理工作的有序推进。其次，在预算编制阶段，要做好各项前期准确工作，组织相关部门，召开预算编制会议，论证预算方案合理性，收集预算编制依据。预算编制方法的选择上，积极落实“零基预算”，科学测算“预算定额标准”，提高预算编制的严谨性。最后，要跟踪监管预算执行过程。预算执行过程缺少有效约束，就非常容易出现超预算、无预算执行的情况。预算执行阶段，通过加强对信息管理平台的应用，利用新型技术追踪预算执行的全过程，及时进行信息沟通并且实时把控预算执行进度，从根源上规避预算风险。

（二）加强投资管理内部控制

做好投资管理内控，科学规避投资风险，才能确保投资收益，为地质单位的持续发展创造有利条件。在投资活动开展前，应加强投资方案规划与审核，认真分析投资的必要性、合理性、经济性、收益性，正确安排资金投放结构。而且要根据投资类型，建立投资台账，详细记录投资对象、金额，保障相关经济资料的完整性、真实性。若发生重大投资决策，应按规定权限或程序，实行集体决策审批制，从而确保投资决策的严谨性、正确性，将投资风险降低到可承受范围内。此外，投资活动中要配备投资专业。地质相关项目的投资管理具有一定的专业性，涉及诸多专业知识。若相关管理人员能力不足，不能正确识别投资风险影响因素，不能对投资活动进行有效控制，可能会导致投资的失败，使单位遭受经济损失。

（三）加强合同管理内部控制

地质单位应意识到合同管理内控的必要性，明确合同权限，加强合同审批，构建合同履行监督机制。在合同签署前，要认真调查对方诚信情况、合同履行能力。同时，要召开会议探讨合同内容，对合同条款进行仔细查阅，避免合同内容和条款出现不合规现象，影响合同最终执行。在合同签署时，要明确合同签订的书面形式，按照要求加盖骑缝章，避免合同篡改或被换页，确保合同真实性和有效性。合同签署后，要对合同进行统一编码，以便于后期核查。在合同履行时，要根据合同条款，监管合同执行情况，检查合同支付状态。若发生合同纠纷，相关责任人要及时向单位的领导汇报，做好相关谈判工作，采取有效的解决措施。

（四）完善财务内部控制制度与机构

地质单位内控效果发挥不明显，根本原因是缺少完善内控制度，缺少具有独立性的内控机构。集安市社会保险事业管理局在实施内部控制的过程中，基于新COSO 框架，通过设置授权审批制度、职务分离制度等措施，硬性约束财务行为，避免了“一人独大”情况的发生，有效遏制了违规操作。在机构设置方面，集安市社会保险事业管理局，共设置9 个内设机构，其中一个科室就是稽核内控科，负责内部控制工作的持续推进，专门监督和追踪财务问题的整改，这使内控效能得到了充分发挥。同样作为事业单位，集安市社会保险事业管理局的内控体系就非常值得学习和借鉴。因此，地质单位应积极转变内控体系建设思路，健全内部控制制度，通过制度确定内控的关键点、控制点，通过制度对内控依据进行说明，明确内部控制标准，划分各部门的权责与义务，使权力受到约束，减少规则漏洞。同时要构建具有独立性的内部控制机构，从而推动单位内控的制度化、规范化。

（五）加强内控绩效考核评价

首先，地质单位要树立内控绩效意识，完善内控绩效评价系统，明确内控绩效程序与考核对象，对内控目标完成度进行客观的绩效评价。其次，要设置量化、细化的内控绩效考核指标，建立全方位的考核指标体系。地质单位在内控绩效考核指标的设定上，要综合考虑财务指标与非财务指标，确保考核指标能有效反映内部控制的实效性、有效性、经济性。最后，要加强对绩效评价结果的利用。通过对内控绩效评价结果进行针对性分析，确认内控成效，揭示内控体系的缺陷，找出内控效率低下的原因和责任人，并根据评价结果进行内控机制优化，从而使内部控制机制逐渐趋于合理。

（六）加强财务内控信息化建设

要想更好的发挥财务内控作用与功能，地质单位就要采取与时俱进的内控方式，丰富内控手段。因此，在信息时代背景下，地质单位要转变思想，正确认识财务内控信息化的必要性，加强信息化建设，主动适应时代发展的趋势，积极迎接信息时代。一方面，地质单位要设置信息建设专项资金，为财务信息化、内控信息化建设提供充足资金，奠定物质基础，购买专业财务管理系统。另一方面，为主动适应财务工作形式的变化趋势，要采取针对性培训措施，提高现有人员的信息素养，加强对现有财务人员信息技术的培训，使其掌握财务系统操作能力。

六、结语

部分地质单位缺乏内控意识，预算内控力度薄弱，投资管理和资金管理内控缺失，且缺少配套内控制度与对应机构，未进行内控信息化建设，导致内控实施效果不理想，难以实现预期内控目标。因此，为了改善单位财务管理内控的现状，地质单位应采取相应措施，加强预算管理内控，加强投资管理内控，加强合同管理内控，完善财务内部控制制度与机构，加强内控绩效考核评价，进行内控信息化建设，全面强化单位财务管理能力，促进财务内控效能的发挥。

引用

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