基于税制改革形势试析企业税收筹划

王慧

（作者单位：山西金融职业学院）

一、前言

企业税收筹划是在法律学科范畴内，借助经营、投资、理财活动的事先筹划，尽最大可能实现节税这一经济利益。而税收筹划深受税制影响，面对当前税制改革形势，企业需要尽快分析、掌握税制改革内容，寻找有利的税收筹划方式来适应新的税收环境，让自身的税收筹划能够推进财务目标的实现。其中必须要结合自身的经营与行业发展情况，基于税制改革内容来开展税收筹划，充分利用税收优惠政策，以完善的税收筹划方案来控制成本，保证税收筹划的科学性与实用性。

对于企业财务管理而言，税收筹划是极为重要的组成部分。通常来说，财务管理活动不能脱离特定的财务管理环境，政府作为征税者是企业财务环境中不可忽视的要素，政府征税相应生成了税收筹划。也正因此，税制改革会对企业税收筹划造成较大影响。企业必须要正视税制改革，学习现行税收政策，结合自身的发展特征把握新的机遇，制定更为合理的税收筹划方案。本文即相应探索税制改革对企业税收筹划造成的影响，并提出在此背景下企业有效开展税收筹划的策略。

二、税制改革形势下企业进行税收筹划的重要意义

（一）企业自身需要进行纳税，但是企业自身也要面临竞争带来的压力，同时企业还需要面对存在的风险，要想使压力减轻、风险发生的几率降低，那么就要做好企业的税收筹划。企业进行相关经营活动的安排，首先不能够违背国家的相关法律、法规，也就是企业的经营活动都要合规合法。企业的经营管理活动涉及的内容非常的广泛，税收筹划工作就是其中的内容之一。通过开展有效的企业税收筹划工作，不但能够降低企业的税负，而且还能够科学、合理的进行企业的纳税工作，这样能够为企业未来更好的发展奠定坚实的基础，有助于企业健康良性的发展。

（二）企业的税务筹划工作进行时，通常会从企业的内部开始，予以企业的内部控制体系的构建，在这样的情况下，企业的财务会计核算机制会逐步完善起来，有助于相关制度、体系更加的完整，相关的财务人员也会进行培训活动，这样他们的专业素养、专业能力较之前都会得到提升，这样税务筹划工作也会进行的更加顺利。

（三）企业税务筹划工作的加强，不但能够使企业的经营状况、管理状况得到大大的改善，同时有助于其经营管理水平上升到一个新的台阶。那么企业上至管理层下至普通的企业员工对此都要形成统一的认知，对于税务筹划工作的重要性也要有清晰的认识。而且要与国家的法律法规结合起来，同时结合企业自身的实际情况、目前的市场大环境等，在全面考虑的情况下做好相关的决策，把适合企业的税务筹划方案制订出来，在方案的推动下，使企业的税负能够有所降低，进而降低企业发生风险的几率，增强企业的核心竞争力，为企业更好的发展助力。

三、税制改革对企业税收筹划的影响

税制是对各项税收活动的有关规定，其中涉及税收条例、税收法规、税收征管制度等。此项制度并不是一成不变，在经济、技术、政治环境的变化下会不断地调整和优化，即税制改革。近些年来，最引人注目的即为增值税和所得税的改革，其对企业的影响较为深远。

以增值税为例，它属于商品课税的核心税种，在改革中将增值税从生产型转为消费型，这两者的区别是扣除税金款项具有差异，其中生产型增值税并不允许对外购固定资产所含的税金进行扣除；而消费型增值税是包括固定资产、原材料在内的所有外购项目，其所含的税金都在允许扣除范围之内，这种税制改革对于企业税收筹划的影响体现在多个层面，比如与传统的税制不同，改革的税制需要企业在固定资产投资决策阶段即开始税收筹划[1]。而企业要把握增值税转型带来的契机，让固定资产投资额能够在税基中实现最大额度的扣除。同时，与所得税税率变化相结合，科学选择固定资产折旧方法和年限，促使企业综合税负能够最小化。

另外，所得税的改革同样对企业税收筹划有一定影响。本质上企业所得税的改革并不是简单合并两税，它是基于内外资企业所得税两税合一的原则下，对统一税基、纳税人确定标准、统一税率等诸多方面的改革。统一的同时相应适当地调整了企业所得税税前扣除标准，并就当下已有的税收优惠政策进行了清理和规范。比如对高科技、农业、环保等产业适当地进行了倾斜，形成所得税优惠新格局。对于企业税收筹划来说，所得税改革将内外资企业所得税税率实现统一，总体上是有利于内外资企业的[2]。企业在税收筹划中可以充分借助各种优惠来避免多缴纳所得税，利润后移的情况下可以享受较低的税率。

四、税制改革背景下企业的税收筹划内容

所谓税收筹划，其概念与法律层面上的内容息息相关，企业进行经营、投资的过程都要在国家政策许可的范围内，在法律允许的情况下进行。这样企业的经营活动才更安全，企业的税负问题才能够得到解决。企业要想实现追求最大利益的目的，那么税收筹划就是一条不错的途径。目前国家的大环境是不断深化的新税制改革，企业也需要不断进行纳税理念的强化。社会目前发展快速，企业面临的竞争也更加的激烈，要想能够发展的更加长远，那么税收筹划工作就成为必须。

税制改革背景下，国家在不断的调整税收的方式、税收的种类。通过与传统的税制进行比较，我们不难发现新税制下增值税需要增收，其还需要配备专门的发票，那么进销项税额的问题也会涉及。当前税制改革的主要方面是“营改增”，企业在进行税收筹划工作时，这些内容都要进行重点的考虑。新税制改革下，企业的增值税重心也发生了改变，主要由生产型转变为消费型，这样未来的税收才能达到平衡、统一。

五、税制改革形势下企业进行税收筹划的现状

（一）税收筹划意识较为薄弱。当前大的市场环境下，国家出台了不少有利于企业发展的政策。企业一方面能够享受到国家政策带来的优惠，另一方面企业也要依照国家的相关政策、法规，进行依法纳税，这也是企业需要履行的义务。但是大部分的企业主要工作围绕单纯的纳税进行，对于税收筹划相关工作则没有引起重视。大部分企业的管理层、决策层把工作的重心放在如何让企业利润增加、目前企业的利润值多少等等。他们不关注企业税收筹划工作，不了解税收筹划工作对于企业发展的重要作用。这样的情况下更谈不上对于企业税收筹划工作进行规划、计划等等。还有些企业仅仅有少量的员工进行企业税务方面的工作，那么这些员工在日常的工作方面还疲于应对，更谈不上分出来时间、精力投入企业税收筹划工作。因此，这些企业的税收筹划工作还有较长的路来走，还有很大的空间需要进行提升。

（二）专业的人才欠缺。当前形势下，随着时间的推移，有不少的企业也慢慢对税收筹划相关工作的重要性有了一定的认知，并开始想办法进行。但是由于其前期没有进行相关工作的开展，那么就造成相关的专业人才欠缺。不少的企业没有办法只好把这项工作分配给中介机构，或者由外聘人员来完成该工作。所以，企业如果相关专业人才欠缺，那么要想真正的进行税收筹划工作难度是极大的，这也是导致我国税收筹划工作难以较快发展的原因之一。

（三）需要健全的组织机构。我们不难发现，我国的企业税收筹划组织有待完善，几乎没有企业是完整的。大部分企业的税收筹划工作或者由资金管理处负责，或者是预算处、会计处负责，企业难以进行专项工作专项管理，专项工作设立专门的工作岗位。那么企业的税收筹划工作开展起来难度不小，企业容易陷入管理混乱的局面，这样工作的效果可想而知。这样不但工作人员的时间浪费了，同时企业也会进行人力、物力等的投入，但是通常会收效甚微。所以，企业一定要进行税收筹划工作组织机构的健全，设置专门的人员、专门的职位进行该项工作的开展，这样不但工作的效率更高，同时企业的收益也会更好，进而企业筹划工作才能够发挥出最大的作用。

（四）缺乏相关的筹划理论支撑。我国的市场经济体制存在的问题之一是较晚的起步阶段。因此，税收筹划工作的相关理论知识就要面对不完善的问题，这样的情况下，现阶段想要参照前人的理论、经验也是不可能的，缺乏现实指导意义。而且，目前不少的税收筹划工作自身还处于起步阶段，理论研究内容更是缺乏，这样便不能够有效的指导实践。所以，进行税收筹划工作相关理论体系的完善是我们需要处理的实际问题。

六、基于税制改革形势下企业税收筹划的策略

（一）充分认识税制改革条件下实施税收筹划

企业税收筹划是在特定法律环境和时间下，以经营活动为背景来制定的，新一轮税制改革在稳步推进，它影响着企业税收筹划的方方面面。所以，企业必须要充分认识税制改革条件，税收筹划中要明确其与抗税、逃税、偷税之间的界限，实施的各项税收筹划活动要基于国家法律法规范畴内，要能够符合税收制度改革。企业相关人员必须要认识税制改革和税收筹划之间的关系，面对税制改革形势要有与时俱进思想，准确掌握税收筹划的新思路，及时修正自身的税收筹划方案。此外，必须坚持事先筹划的思想，结合国家税收法律制度存在的差异性，要事先筹划和安排企业的经营、投资以及理财等活动，有效降低企业的税收负担。在开展税收筹划活动时，企业需要注意服从财务管理的总目标，实现收益最大化[3]。

（二）把握税收优惠政策有效开展税收筹划

税收优惠是税制改革形势下的重要表现之一，它可以刺激产业升级，优化产业结构。企业充分应用税收优惠政策是极为重要的税收筹划活动。在具体实践中，企业可以参照税制改革中的税收优惠政策，尽快能将资金引向相关的产业。比如国家对于经济体系中急需发展且占有特定位置的产业在税收方面形成了优惠政策，比如环保产业、基础产业、高科技产业等，企业可以将自身的资金进行延展，使其能够与有政策倾向的产业挂钩，以享受税收优惠政策[4]。另外，企业要始终关注税制改革趋势，了解国家法律法规环境的变化，促使个人能够把握机遇，优化税收筹划方案，从中取得正当的纳税利益，减轻税负。比如根据财政部、国家税务局规定，自2019 年初始至2021 年末，小型微利企业的年应纳税所得额上限为300 万元，并且按照不同的标准相应减少了应纳税所得额，符合小型微利企业标准的子公司可以借助税收优惠政策来实现减轻税负的目的。综合来说，税收筹划要在遵循商业逻辑的前提下，以法律法规为准绳，将税收优惠政策作为事实依据，结合事前合理性的筹划安排达到降低税负、规避风险的目的。

（三）结合税制改革内容优化税收筹划方案

税制改革内容复杂多样，企业要有效应对，需要在明确内容的基础上对税收筹划方案进行优化，构建出专业且合理的税收筹划流程。因为在企业经营战略中，税收筹划方案属于重要组成部分，两者达到一致性可以更好地提升筹划方案的实践效果。那么企业要在正式开展税收筹划时由专业人员分析和预测纳税筹划数据，并结合税制改革内容和信息逐步修正。其中税制改革中较为明显的有增值税和所得税的转变，企业可以针对性地实施税收筹划。

以增值税转型后的税收筹划来说，因其生产型向消费型转变，企业作为增值税一般纳税人，购置固定资产的增值税可以实施进项税额抵扣，这可以降低自身税负。所以，企业可以把握机遇，在投资建厂、生产过程中对不急于使用的固定资产，投资过程中企业可以实施缓扩张的方式，即对固定资产的投资时间推迟。从纳税人身份的角度来看，以往企业可以结合实际增值率的大小来选择一般纳税人身份或者小规模纳税人身份[5]。但在税制改革形势下，增值税的转型增加了纳税人抵扣的进项税额，相应增值税率也会下降，所以，企业需要重新定义自身的纳税身份。除了增加投资、扩大生产经营规模，同时也需要完善财务会计制度，让其满足一般纳税人身份，相应降低税收负担。因为税收筹划和多种因素相关，在税制改革这一外部环境下，要确保税收筹划方案的合理性，始终要坚持税收成本控制原则，选择最佳税收筹划方案，借助市场动态和政策信息，积极主动地和税务部门进行联系，通过多种有效信息来完善税收筹划方案。

（四）制定健全的企业税收筹划风险控制体系

企业税收筹划会受到税制改革、市场环境、经营活动变动等多种因素的影响，而这些要素具有多变的动态特性，从而增加了税收筹划工作的风险。比如税制改革的环境中，企业财务人员在没有完全把握税制改革内容和条件的情况下，常常会发生税收筹划活动滞后、操作不规范的现象，促使税收筹划工作存在一定风险。另外，在性质上来看，税收筹划有前瞻性和计划性等特征，而企业税收筹划和生产经营活动变化之间存在差异，很容易导致税收筹划人员出现判断失误的问题，同样也会造成企业税收筹划风险。因此，企业需要结合自身的生产运营特征来制定健全的税务筹划风险控制体系，针对税制改革形势引发的税收筹划风险做出有效控制，全方位改善企业的税务环境[6]。一方面要设置专职岗位，明确税收筹划的目标和岗位责任，在监督制度的辅助下管理企业税收筹划过程和涉税业务风险，以警惕税收风险的发生；另一方面顺应税制改革环境，制定详细的税收风险管理流程，具体分析在当前税制改革形势下可能会发生的涉税风险，以专业的角度来评估，将其作为企业经济效益和经营成本的税收依据。综合来说，要在税制改革环境中加强税收相关风险的管控，增强企业在税收筹划方面的风险控制效果。

七、结语

在我国税制改革形势下，税收管理制度、纳税服务逐步完善，企业要想在税收筹划中减轻涉税负担、实现经济效益最大化，必须要深入了解税制改革内容，在与自身发展状况相结合的情况下实施税收筹划，有效把握增值税、所得税改革中的税收优化政策，不断地制定最优化的税收筹划方案，更好地控制成本。同时税制改革具有动态性，企业还需要做好税收筹划风险的控制，构建完善的税收筹划风险控制体系，为自身经营活动提供有利保障。

引用

[1]田发江.税制政策改革形势下的企业税收筹划[J].纳税,2020,14(30):35-36.

[2]张茸茸.新时期税务改革对企业税务筹划的影响研究[J].中国市场,2020(26):181+184.

[3]易沙.基于新税制背景企业投资过程中的纳税筹划分析[J].全国流通经济,2019(16):170-171.

[4]顾翌蕾.基于新税制改革形势下的企业税收筹划研究[J].财经界,2018(23):129.

[5]郭桠楠.“营改增”环境下企业税收筹划的策略探讨[J].内蒙古煤炭经济,2018(03):83-84+125.

[6]毛文静.论营改增背景下企业税收筹划的对策[J].中国市场,2017(06):37-38.