基于作业成本法的水泥企业成本控制分析——以Z企业为例

史勤颖

(湖南工业大学 经济与贸易学院 湖南 株洲 412008)

一、引言

为了获得更多市场，许多水泥企业不断降低产品价格，这样做将导致企业利润空间不断缩水。水泥行业企业效益近年来不断下降，其中有许多原因，包括水泥需求不断下降、产能过剩政策实施不到位、大企业没有做好领头工作等，但是这些原因同样也不能在立刻得到改善。所以水泥企业就要从根本上解决问题，也就是考虑去缩减产品成本，改善产品性能，而作业成本法便是一个可以一试的思路。

二、作业成本法相关理论界定

(一)作业成本法

作业成本法也被叫做作业成本计算法和成本分析法。先把一个企业在正常的生产过程中所进行的每一个环节具体分析出来，再把分析出来的内容按照一定的规则具体划分为不同的单元，将这些划分好的作业按照相应的规则进行合并，由此构建作业中心，最后根据企业在具体情况下资源的动因从而归集每一个作业中心所损耗资源成本的数额多少，由此构建出作业成本库，适当选择成本动因后，把构建出来的作业成本库中得到的费用具体分配到每一个成本对象中。

(二)作业成本法的原理

较传统方法而言作业成本法的优势在于其运用的是一个全新的核算路径。在集团中那我们把所有基础的环节都划分为作业，然后用资源动因将资源与作业互相联系起来，也就是成本与作业联系。再用作业动因将作业和成本对象联系起来，用这样细致的计算方法，可以使我们得出的产品结果更加准确可靠。依据作业成本法的原理可以发现，核算间接费用的方式与传统方法大不相同。对于产品耗用中的制造费用来说，我们会依据与其有关联的部门来核算处每一个作业成本库的成本，最后汇总得出的就是这个产品的间接成本。

三、Z企业水泥公司成本核算现状及问题

(一)Z企业概况

近几年，Z企业结合市场需求，并且结合自身实际情况决定全新推出多种水泥品种，这些水泥具有多价位、新功能、新特色等特点，使公司生产水泥的产品更加多样性，也使发展模式更加多元化。Z企业水泥品种的多样化，不仅有助于设备的充分利用，还可以使生产环节更加灵活多变，使试用氛围更加广泛，在市场份额的竞争中也会夺得优势，从而增加业务销售额。

(二)公司成本核算现状

Z企业水泥属于大型的制造企业，具有相对较多的生产工序和生产步骤，致使公司水泥生产同样具有相对较复杂的成本核算。进行成本核算时，通常将总成本划分为两部分，分别为生产制造成本和期间费用。

生产制造成本包含三部分，分别为直接材料成本、直接人工成本和制造费用。

1、直接材料成本：即Z企业水泥生产过程中，为了生产一些指定的产品而对其进行的经济投入，也就是原材料的成本，其主要组成部分是矿渣和石灰石。Z企业在这方面的主要计算内容是生产过程中计划用量和额外的损耗。

2、直接人工成本：即Z企业水泥参与生产过程员工的薪资。主要包含两个部分，标准薪资和加班薪资。公司在对这方面进行计算时，要按照个人的工作时长乘以个人的单位薪资额得出直接人工成本。

3、制造费用：即Z企业水泥在生产过程中除了上述两项内容外，其他的生产成本。主要包括各个车间的水电费、办公费等日常费用，以及每个生产车间和机械设备的维修费用和折旧费用。

总成本中的期间费用同样包含三部分，销售费用、管理费用和财务费用。

1、销售费用：即Z企业水泥在销售产品过程中所产生的各种费用。主要包括水泥公司要投入的产品包装费、产品运输费以及广告费用等。

2、管理费用：即Z企业水泥在日常营业过程中为维持正常营业，为员工投入的各项支出。

3、财务费用：即Z企业水泥为了正常化经营生产所筹集资金而产生的各项费用。包括银行贷款的利息支出以及Z企业在销售过程中所发生的现金折扣行为。

(三)Z企业水泥生产成本核算主要问题

Z企业水泥在以往过程中一直使用传统成本法对产品进行产品核算。从目前的情况来看，其在核算过程中存在以下问题：

1、计算方式存在的问题

在建立初期，Z企业水泥的生产过程中，大多数工作都由人工完成，导致直接成本在总成本中所占比重较高，这时采用传统成本法计算比较符合实际成本。但是随着目前机械化和科技水平不断提高，公司逐渐由劳动密集型产业演变为科技型现代化企业。使得目前Z企业的制造费用在总成本的比重不断变大。此时倘若运用传统成本法进行核算，就不能准确地将制造费用分摊到各个产品中去，就会出现不符合实际的成本信息。

2、预算模式存在的问题

Z企业水泥在产品预算工作方面具有较大的缺陷，该企业是以产品的产量来预估生产成本的，而工作人员想要提高预算，通过虚报产量就可以达到目的。并且企业在产品成本预算的过程中忽略了产品的单位生产成本，导致生产产品的每道工序无法得到成本预算的落实。

3、成本控制存在的问题

Z企业水泥对员工的考核机制较为松散，目前并没有施行一套较好的绩效考核制度。在这样不完善的制度下，就会出现资源的浪费并且影响企业的利润。Z企业在激励制度方面同样不完善，对工作人员待遇一视同仁，无论其工作效率高低，使得员工大大丧失了工作积极性，产量也随之下降，从而影响了企业利润。

四、Z企业水泥成本核算问题分析

(一)Z企业水泥间接费用核算过程

Z企业在水泥生产过程中的费用可分为直接费用和间接费用，在此，主要对间接费用进行计算分析，计算步骤如下。

1、归纳整理Z企业水泥主要间接费用

归纳间接费用是一项非常庞大繁琐的工作，它需要各个部门之间相互配合协作。需提取该企业生产的三种水泥：P.O(矿渣硅酸盐水泥)、P.S(火山灰质硅酸盐水泥)和 P.F(复合硅酸盐水泥)的间接费用消耗。

2、计算Z企业水泥产品的作业动因量和成本动因率。

将最合适的成本动因作为企业水泥各个成本库的标准，得出作业动因量。根据公式，成本动因率=成本库费用/成本库成本动因总量，得出表1：

表1 三种水泥成本动因率汇总表

3、计算Z企业水泥产品的间接成本

根据公式，每个作业中心的间接成本=成本动因量*成本动因分配率，将每种产品每项作业中心的成本动因量再乘以分配率，再将作业中心的结果一次相加得出最终的间接成本。得出P.O、P.S和P.F三种水泥的间接成本，也就是制造费用分别为15611724.4元、11998898.54元和8997630.5元。

(二)Z企业水泥运用两种成本方法的对比分析

Z企业在水泥生产过程中的费用可分为直接费用和间接费用，间接费用已得出，而直接费用可以从公司财务数据中得到，将前文算出的制造费用与直接成本汇总得出作业成本法的核算结果，如表3所示：

表3 作业成本法结果表

根据数据，我们可以找到P.O、P.S、P.F三种产品传统成本分别为171.47元/吨、119.52元/吨、142.05元/吨。汇总两种结果如表4所示。

表4 三种产品两种方法下成本比较表

因此，可以得出结论：造成Z企业水泥三种产品在两种方法下存在差异原因有很多，除了产品产量变化以及原材料差异外，还跟产品的生产方法和所用技术水平相关。而传统成本法只是以产量作为主要因素分析产品成本，这无疑会造成与实际成本之间的误差，要么高估要么低估。不准确的成本信息也会影响天瑞水泥的盈利能力和经营决策等方面，所以Z企业水泥需要运用作业成本法来得到更加准确、全面的成本信息。

五、对Z企业水泥公司作业成本的对策及建议

(一)核算更加准确的成本信息

Z企业水泥以往所运用的传统成本法早已不适用于如今高科技化生产，所得出的产品成本与实际成本也存在差异，不准确的成本信息将影响企业具体的盈利能力。而作业成本法则以作业为基本元素，通过更加科学全面的角度去核算成本信息，从而得到更加符合实际的成本信息，使Z企业水泥对产品的定价可以更加合理。

(二)秉持成本效益的准则并由局部到整体扩展

Z企业水泥在应用过程中，要坚持成本效益的原则，在详细划分作业和作业中心时，所以算的的成本不能明显比原成本多。并且在实施过程中，不能完全照搬他人方法，要根据资自身企业实际情况，先从局部实践，再扩展到整体，不能贪图速度。

(三)加强对作业成本法的宣传力度

通过举办培训、开展讲座等方式宣传介绍作业成本法，使员工更加充分的了解作业成本法的优势。这样做能够提升员工的主观能动性，让他们自发的积极地去学习研究，从而使员工能够接受这种全新的管理方法，这样做也能够保障作业成本法的顺利推行。

六、总结

目前我国水泥行业竞争愈发激烈，对于水泥制造企业来说，要想在激烈的市场中分得一杯羹，就必须不断发展自身科技水平，也要在企业的管理方面进行不断改进。本文中所提到的作业成本法可以为企业的成本控制提供新的思路。作业成本法相对于传统方法来说，是一种更加准确严谨的方法，也更加适合目前企业的现代化生产过程，也有利于管理者更好地进行成本管理工作。作业成本法可以促进天瑞集团发展，也可以使生产过程中产品的具体生产流程得到优化，不仅提高了该企业的工作效率，也使企业资源得到更好地节约，从而使企业走向更加良好的发展道路。